[做中学]
[业务资料]：东方公司为增值税一般纳税企业。2009年发生以下经济业务：
业务12009年11月1日接受海蓝公司的委托，为海蓝公司培训一批学员，时间为半年，当日开学。双方协议约定，海蓝公司应向大同公司支付的培训费为75000元，分三次等额支付，第一次在开学时支付，第二次在2009年2月1日支付，第三次在培训结束时支付，当日，收到海蓝公司支付的第一次培训费。
业务22008年末，东方公司得知海蓝公司发生财务困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，东方公司只能将已经发生的培训人员的薪酬35000元中能够得到补偿的部分（25000元）确认为收入，将发生的35000元培训人员的薪酬全部确认为当年的费用。
要求：编制相应的会计分录。
【资料链接】
提供劳务收入的确认与计量
1、提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，要同时满足以下四个条件：
（1）收入的金额能够可靠地计量。主要是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调提供劳务收入总额。
（2）相关的经济利益很可能流入企业。主要是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉，以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，进行综合判断。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定。提供劳务交易的完工进度确定的方法有：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。主要是指交易中发生和将发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。同时，应随着劳务的不断提供外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。
2、提供劳务交易结果不能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，即不能满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。因此，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别按下列的情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，亲结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计只能部分能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，亲结转已经发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
任务3：期间费用的核算
[知识要点]：
1、企业的期间费用主要包括销售费用、管理费用、财务费用等。
1.1销售费用
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。包括企业在销售过程中发的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
1.2管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。
1.3财务费用
财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
2、期间费用核算的要点
2.1企业通过“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。该账户的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户无余额。该账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。
2.2企业通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。该账户的借方登记企业所发生的各项管理费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户无余额。该账户应按管理费用的费用项目进行明细核算。
2.3企业通过“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。该账户的借方登记企业所发生的各项管财务用，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户无余额。该账户应按财务费用的费用项目进行明细核算。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司2009年5月发生期间费用的经济业务如下：
业务15月5日为宣传新产品发生广告费6000元，用银行存款支付。
业务25月31日共发生销售费用150000元，其中销售人员薪酬80000元，销售部门专用办公设备折旧费40000元，业务费30000元，均用银行存款支付。
业务35月10日销售商品一批，销售过程中发生运输费4000元，用银行存款支付。
业务45月14日为销售商品发生业务招待费30000元，用银行存款支付。
业务55月31日共发生管理费用200000元，其中行政人员薪酬100000元，行政部门专用办公设备折旧费50000元，报销行政人员差旅费30000元（假定报销人员未预借差旅费），其他办公费等20000元，均用银行存款支付。
业务65月16日筹建期间发生办公费、差旅费等开办费18000元，均用银行存款支付。
业务75月31日按规定计算确定的应交房产税为1500元，应交车船使用税为3000元，应交土地使用税为2500元。
业务85月31日预提短期借款利息5000元。
业务95月31日收到银行存款利息入账通知单，计利息收入3000元。
业务105月31日以银行存款1500元支付办理银行承兑汇票的手续费。
根据上述资料，编制相关的会计分录。
（1）借：销售费用——广告费6000
贷：银行存款6000
（2）借：销售费用150000
贷：应付职工薪酬80000
累计折旧40000
银行存款30000
（3）借：销售费用——运输费4000
贷：银行存款4000
（4）借：管理费用——业务招待费30000
贷：银行存款30000
（5）借：管理费用200000
贷：应付职工薪酬100000
累计折旧50000、
库存现金30000
银行存款20000
（6）借：管理费用18000
贷：银行存款18000
（7）借：管理费用7000
贷：应交税费——应交房产税1500
——应交车船使用税3000
——应交土地使用税2500
（8）借：财务费用5000
贷：应付利息5000
（9）借：银行存款3000
贷：财务费用3000
（10）借：财务费用1500
贷：银行存款1500
[做中学]
[业务资料]：东方公司的财会人员，在对下列各项费用开支时，已将各项费用开支记入相应的费用账户，你认为该公司的财会人员，应如何进行费用账务处理才是正确的？
业务1小王购入办公用品共计1500元，记入销售费用。
业务2用银行存款支付业务招待费用500元，记入管理费用。
业务3计提管理部门的固定资产折旧费4000元，记入销售费用。
业务4分配职工工资5000元，记入管理费用。
业务5筹建期间发生办公费等开办费3000元，记入长期待摊费用。
业务6预提短期借款利息8000元，记入管理费用
业务7收到银行转来的银行存款利息3500元，记入管理费用。
业务8销售过程中发生运输费2000元，记入财务费用。
业务9无形资产的摊销2500元，记入销售费用。
业务10分配销售机构人员的工资4000元，记入销售费用。
【资料链接】
费用是指企业在日常生产经营活动中发生的、会导至所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下的特点：
1、费用是企业地日常活动中发生的经济利益的总流出
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。工业企业制造并销售产品、商业企业购买销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业日常活动。如企业处置固定资产、无形资产等非流动资产、因违约支付罚款、对外捐赠、因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的流出的损失而不是费用。
2、费用会导致企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、应交消费税等）等。根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者权益的减少。企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不转成费用。如企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成企业的费用。
3、费用与向所有者分配利润无关
向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
任务4：利润的计算与核算
[知识要点]：
1、利润的的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
2、利润的构成
利润由营业利润、利润总额和净利润等构成。
2.1营业利润
营业利润=营业收入-营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)
其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期收益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
2.2利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
2.2.1营业外收入
营业外收入是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关费用进行配比。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
2.2.1.1非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产取得的价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等。扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净得务收益。无形资产出售利得，指企业出售无形资产取得的价款，扣除出售无形资产的账面价值，出售相关税费后的净收益。
2.2.1.2非货币性资产交换利得，主要是指在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，在换出固定资产或无形资产的公允价值高于其账面价值而获得的资产增值收益。
2.2.1.3债务重组利得主要是指企业在进行债务重组时，债务人因重组债务的账南价值高于用于偿债的现金及非现金资产公允价值、债权人放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债务的入账价值等，而应当计入当期损益的利得。
