2.2.1.4盘盈利得主要是非颠倒指对现金等清查盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。
2.2.1.5捐赠利得主要是指企业接受捐赠产生的利得。
2.2.1.6罚没利得主要是指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。
2.2.2营业外支出
营业外支出是指用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。企业发生营业外支出时，应按实际发生额登记入账。
2.2.2.1非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业出售固定资产取得的价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费发生的净损失。无形资产出售损失，指企业出售无形资产取得的价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费发生的净损失。
2.2.2.2非货币性资产交换损失主要是指在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，因换出固定资产或无形资产的公允价值低于其账面价值而发生的资产减值损失。
2.2.2.3债务重组损失主要是指企业在进行债务重组时，债权人因重组债权的账面价值高于债务人用于偿债的现金及非现金资产公允价值、放弃债权而享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值等，而应当计入当期损益的损失。
2.2.2.4公益性捐赠支出主要是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
2.2.2.5非常损失主要是指企业对于自然灾害等造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
2.2.2.6盘亏损失主要是指企业对固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因后处理时，按确定的损失计入营业外支出的净损失。
2.2.2.7罚款支出主要是指企业由于违反税收法规。经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
2.3净利润
净利润=利润总额-所得税费用
其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
3、本年利润的核算要点
3.1企业应设置“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结转情况，该账户的贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入，结转该账户后应无余额。该项账户应按照营业外收入的项目进行了明细核算。
3.2企业应设置“营业外支出”账户，核算营业外支出的取得及结转情况，该账户的借方登记企业确认的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出，结转该账户后应无余额。该项账户应按照营业外支出的项目进行了明细核算。
3.3企业应设置“本年利润”账户，用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）、“公允价值变动损益”等账户转入的数额；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）、“公允价值变动损益”等账户转入的数额。收入和支出相抵后，如果余额在贷方，表示本期实现的净利润，如果余额在借方，表示本期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润或发生的净亏损，转入“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”，如为净亏损，作相反的会计分录，结转后“本年利润”账户应无余额。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司2009年末发生本年利润核算的业务如下：
1、营业外收入和营业外支出的核算
业务1该公司将报废的固定资产清理的净收益30000元，转作营业外收入。
业务2该公司接受捐赠收入8000元，款项已存入银行
业务3该公司决定对违纪职工罚款500元，已收到现金。
业务4该公司将已经发生的库存商品意外灾害损失15000元转作营业外支出。
业务5该公司将拥有的一项专利权出售，取得款项80000元，存入银行。营业税率为5%，该专利权的账面余额为100000元，累计摊销为10000元，尚未计提减值准备。
业务6该公司决定将3000元捐赠给希望小学，款项已从银行转账付讫。
业务7将A公司以上发生的的营业外收入总额38500元，期末结转本年利润
业务8将东方公司以上发生的营业外支出总额37000元，期末结转本年利润。
根据上述资料，编制相关的会计分录。
（1）借：固定资产清理30000
贷：营业外收入30000
（2）借：银行存款8000
贷：营业外收入8000
（3）借：库存现金500
贷：营业外收入500
（4）借：营业外支出15000
贷：待处理财产损溢15000
（5）借：银行存款80000
累计摊销10000
营业外支出14000
贷：无形资产100000
应交税费——应交营业税4000
（6）借：营业外支出3000
贷：银行存款3000
（7）借：营业外收入38500
贷：本年利润38500
（8）借：本年利润37000
贷：营业外支出37000
2、本年利润的核算
业务9东方公司2009年12月31日有关各损益类账户的年末余额如下(该公司采用表结法年末一次结转损益类账户余额)，所得税率为25%。
将各损益类账户的年末余额结转入“本年利润”账户。编制会计分录如下：
（1）结转各收入、利得类账户：
借：主营业务收入4000000
其他业务收入500000
公允价值变动损益180000
投资收益800000
营业外收入60000
贷：本年利润5540000
（2）结转各费用、损失类账户：
借：本年利润4310000
贷：主营业务成本2500000
其他业务成本250000
营业税金及附加60000
销售费用300000
管理费用600000
财务费用150000
资产减值损失250000
营业外支出200000
所得税费用320000
2、本年净利润的核算
业务10将本年净利润转入“利润分配——未分配利润”账户。计算本年净利润并编制会计分录。
（1）本年净利润=5540000-4630000=910000（元）
（2）编制会计分录如下：
借：本年利润910000
贷：利润分配——未分配利润910000
[做中学]
[业务资料]：作为东方公司财会人员，能从财务的角度，为本年利润的结转进行会计核算吗？
业务1该公司将报废的固定资产清理的净收益2000元，转作营业外收入。
业务2该公司决定将6000元捐赠给希望小学，款项已从银行转账付讫。
业务3将该公司发生的的营业外收入总额7000元，期末结转本年利润。
业务4将该公司发生的营业外支出总额3000元，期末结转本年利润。
业务5将该公司实现净利润为50000元，年末结转本年净利润。
【资料链接】
弥补亏损的核算
企业发生的亏损应由企业自行弥补。企业的亏损主要通过三方面来弥补：
1、税前利润弥补。我国税法规定，企业当年发生的亏损可用下一年度的税前利润弥补，下一年度的税前利润不足弥补的，可在不超过5年的期限逐年延续弥补。
2、税后利润弥补。亏损后连续5年税前利润不足弥补的亏损，可用税后利润弥补。
3、盈余公积弥补。税后利润仍不足弥补的，可用盈余公积弥补。
在上述三种亏损弥补的方法中：用税前利润弥补和税后利润弥补亏损时，无需为弥补亏损特别作会计分录，年末将“本年利润”账户的贷方余额转入“利润分配——未分配利润”账户后，“利润分配——未分配利润”账户的借方余额自然减少或消失。
用盈余公积弥补时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。会计处理为：借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。
任务5 企业所得税核算
[知识要点]：
1、所得税的概念
所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。
2、所得税会计的概念
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上，确定每一期间利润表中的所得税费用。企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。
3、计税基础
3.1资产的计税基础
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
3.2负债的计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即未来不可以扣税的负债价值。
4、暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。其中，账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中列示的金额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，应分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
4.1应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负负债期间的应纳税所额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即会进一步增加转回期间的应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。
应纳税暂时性差异通常产生以下两种情况：
4.1.1资产的账面价值大于其计税基础
例如：有一项固定资产账面价值400万元，计税基础为300万元，其差额为100万元，形成应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税负债。
4.1.2负债的账面价值小于其计税基础
负债的账面价值小于其计税基础，说明该项负债在未来期间可以税前抵扣金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税负债。
4.2可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负负债期间的应纳税所额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异通常产生以下两种情况：
4.2.1资产的账面价值小于其计税基础
例如：有一项无形资产账面价值350万元，计税基础为500万元，其差额为150万元。未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，应当确认相关的递延所得税资产。
4.2.2负债的账面价值大于其计税基础
例如：企业因预计将发生的产品保修费用确认为预计负债150万元，计入当期损益，按照税法规定，该项负债相关的费用，在实际发生时才允许税前扣除，该项预计负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成150万元的可抵扣暂时性差异，应当确认相关的递延所得税资产。
5、所得税费用核算要点
5.1账户设置
企业应设置“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户是损益类账户中费用性质的账户，借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额，所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后该账户应无余额。该账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细帐，进行明细核算。
5.2所得税费用的会计处理
5..2.1当期所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税法法规为基础计算确定。即：
当期所得税=当期应交所得税
5.2.2应纳税所得额
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
其中：纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
