【学习目标】
了解所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四个部分组成；理解所有者权益各组成部份的含义及其来源；掌握实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的会计核算。
【导入案例】
小王上班第一天正值月末，财务部正在进行月末的结账，准备编制会计报表。作为一名新人，他觉得应该先对本企业经济业务、经营情况、财务状况等各方面进行深入了解，因此，主要从查看以前月份的会计报表入手。
小王从资产负债表中了解到企业至上月末止的财务状况：总资产为820万元，负债320万元，所有者权益500万元。资产负债表反映了企业资产、负债、所有者权益之间的内在关系：资产=负债+所有者权益。从上述报表可看出：
（1）所有者权益在数量上存在如下关系：所有者权益=资产-负债=820-320=500（万元）；
（2）所有者权益包含以下内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
【思考与分析】
1、什么是所有者权益？
2、所有者权益各组成部分是如何形成的？
1、所有者权益的概念
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。从数量上看，所有者权益就是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
2、所有者权益的特点
企业的权益包含所有者权益和债权人权益两部分。企业的资产从其来源渠道看，最初是由所有者（即投资者）设立企业时投资而形成的；然而在生产经营过程中，由于资金周转困难等各方面原因，不可避免地要向银行等金融机构借入款项，形成企业一项债务。因此，对于企业的资产，所有者和债权人都有要求权，所有者对企业的要求权就是所有者权益，债权人对企业的要求权就产债权人权益。
所有者权益与债权人权益相比，有其自身的特点：
2.1所有者投入企业的资本不能收回。企业的债务有明确的到期日，债权人有到期收回本金的权利。投资者投入企业的资本，在企业持续经营期间，除法律另有规定外，不得以任何形式收回。
2.2所有者的收益视企业盈亏情况而定，具有收益分配权。债权人的利息收入是固定、稳定的，债权人可以按事先约定的利率收取利息，但对企业的收益没有分配权；而投资人的收益要根据企业的经营情况而定，企业有盈利时，可以按有关规定进行分配利润，具有收益分配权，企业亏损时，一般不进行分配。
2.3所有者拥有债权人没有的其他权利。投资者可以参与企业的经营管理，而债权人无权参与企业的经营管理。
2.4所有者对企业资产的要求权在债权人之后。在企业解散清算时，企业资产的处理顺序为：首先，支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款；其次，清偿公司债务；最后，如有剩余财产，才向所有者分配。
3、所有者权益的来源
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
3.1所有者投入的资本
设立企业必须有一定的资本，这是企业生产经营的资金保障。企业设立时，所有者投入的资本是所有者权益的主要来源之一。
3.2直接计入所有者权益的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业在经营过程中可能会发生一些利得和损失，按照企业会计准则的规定，有一部分利得和损失是直接计入所有者权益的。直接计入所有者权益的利得和损失也是所有者权益的来源之一。
3.3留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分，其中盈余公积是通过对利润分配所提取的具有特定用途的累积盈余，未分配利润是企业留存的利润，是没有指定专门用途的累积。留存收益也是所有者权益的来源之一。
4、所有者权益的分类
所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
5、所有者权益的来源与分类之间的关系
任务1：实收资本核算
[知识要点]：
1.实收资本概述
1.1我国法律对企业设立时关于资本方面的规定
我国企业设立实行注册资本制度，企业设立需向工商行政管理部门提出申请，对符合条件的给予登记注册。对于企业申请设立的多项条件中，关于资本方面的条件，《中华人民共和国公司法》规定，设立有限责任公司，股东出资应达到法定资本最低限额（人民币叁万元）；设立股份有限公司，发起人认购和募集的股本应达到法定资本最低限额（人民币五百万元）。
1.2注册资本与实收资本
1.2.1注册资本
注册资本亦称为法定资本，是公司在工商行政管理部门登记的资本。根据我国《公司注册资本登记管理规定》，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关依法登记的全体发起人认购的股本总额。股份有限公司采取募集设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关依法登记的实收股本总额。
公司设立时的注册资本应根据公司的生产经营规模确定，可以高于《中华人民共和国公司》规定的法定资本最低限额，低于法定资本的最低限额不给予注册登记。
1.2.2实收资本
公司的实收资本是全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。
实收资本是企业的设立的必要条件，是企业开展正常经营活动的所必要的资金。所有者向企业投入的资本，形成企业的法定资本，在一般情况下企业无需偿还，投资者也不能抽回投资，企业可以长期使用。同时，实收资本也是企业承担法律责任的财力保证。《中华人民共和国公司法》规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。
1.2.3实收资本与注册资本的关系
实收资本与注册资本的金额有时相等，有时不相等。如果投资者一次缴足，则实收资本与注册资本数额相符；如果投资者是分期投入的，在最后一期投入前，实收资本与注册资本的数额是不相符。对于资本分期投入，我国法律有严格的规定。
1.3投资者的出资方式
企业设立时投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。
2.实收资本核算的要点
2.1账户设置
企业应设置“实收资本”账户是用来核算企业投资者投入资本的增减变动情况。该账户的性质是所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加，借方登记实收资本的减少，余额在贷方，表示实收资本的结存数额。如果是股份有限公司，则将“实收资本”账户改为“股本”账户。“实收资本”账户或“股本”账户应该以投资者设明细账户进行核算。
2.2实收资本的会计处理
实收资本核算的主要内容有：企业设立时实收资本的确定；企业由于生产规模不断扩大，需要增加注册资本，此时实收资本增加；企业由于资本过剩等原因实行减资，而减少实收资本。
2.2.1企业接受货币资产投资的核算
2.2.1.1一般企业和有限责任公司接受货币资产的投资
投资者以货币出资的，应当将货币出资一次或分次足额存入企业在银行开设的账户。企业设立时的出资额，一般与在注册资本中所占的份额相等，企业应根据实际收到的金额借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。如果出资额超出其在注册资本中所占的份额，超出部分则贷记“资本公积——资本溢价”账户。
2.2.1.2股份有限公司接受货币资产投资
股份有限公司是指全部资本由等额股份构成，通过发行股票筹集资本，股东以其认购的股份对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。
股份有限公司的设立有两种方式：一种为发起设立，另一种为募集设立。发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。
《中华人民共和国公司法》规定，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。因此，公司发行股票取得的收入与股本总额可能不一致。当公司按面值发行股票时，所取得的收入等于股本总额；当公司溢价发行股票时，所取得的收入大于股本总额。公司采用溢价发行的情况下，公司应将相当于股票面值的部分记入“股本”账户，其余部分在扣除发行手续费和佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”账户。
2.2.2企业接受非货币资产投资的核算
投资者以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。
2.2.2.1企业接受固定资产投资
企业接受投资者以房屋、建筑物、机器设置等固定资产方式出资的，应按企业章程、合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同协议约定价值不公允的除外），借记“固定资产”账户；按企业章程、合同或协议约定的其在注册资本中应享有份额，贷记“实收资本”账户；按其差额贷记“资本公积——资本溢价”账户。
2.2.2.2企业接受材料物资投资
企业接受投资者以材料物资方式出资的，应按企业章程、合同或协议约定价值确定材料价值（但投资合同协议约定价值不公允的除外），借记“原材料”、“库存商品”等账户，增值税进项税也应作相应处理；按企业章程、合同或协议约定的其在注册资本中应享有份额，贷记“实收资本”账户；按其差额贷记“资本公积——资本溢价”账户。
2.2.2.3企业接受无形资产投资
企业接受投资者以无形资产方式出资的，应按企业章程、合同或协议约定价值确定无形资产价值，借记“无形资产”账户；按企业章程、合同或协议约定的其在注册资本中应享有份额，贷记“实收资本”账户；按其差额贷记“资本公积——资本溢价”账户。
2.2.3实收资本增加的核算
企业在生产经营过程中，随着经营规模的不断扩大，可能初始投入的资本不能满足生产经营的需要，因此需要增加资本。企业增加资本的途径一般有三种：一是所有者（包括原所有者投入和新投资者）追加投入；二是将资本公积转增资本；三是盈余公积转增资本。
企业接受投资者追加投资，会计处理的原则与初次投资的处理原则一致。企业对于原所有者追加投入资本，一般会保持原有的持股比例不变，以确保原投资者的权益不变。新投资者追加投入资本，将在“任务2：资本公积——资本溢价（股本溢价）的核算”中讲述。
2.2.4实收资本减少的核算
当企业出现资本过剩等原因需要减资时，按法定程序报经批准后，可以减少注册资本。企业因资本过剩而减资，一般要返还投资者股款，而导致实收资本减少。
2.2.4.1有限责任公司和一般企业实收资本减少的核算
一般企业和有限责任公司返还资本的会计核算对股份有限公司相对简单一些。当需要减资时，按法定程序报经批准后，根据减少实收资本的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。
2.2.4.2股份有限公司股本减少的核算
股份有限公司设立时，采用发行股票的方式筹集股款。当公司减资返还股款时，则需要回购发行在外的股票。股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，回购股票时，应按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷“库存股”账户，当出现借方差额时，首先借记“资本公积——股本溢价”账户，股本溢价不足冲减时，应借记“盈余公积”账户、“利润分配——未分配利润”账户；当出现贷方差额时，则贷记“资本公积——股本溢价”账户，作为增加股本溢价处理。
股份有限公司回购、注销股票而减少注册资本的账务处理，步骤如下：
（1）回购时：
借：库存股（按实际支付的金额）
贷：银行存款
（2）注销库存股时：
借：股本（注销的股票面值总额）
贷：库存股（按实际支付的金额）
由于回购时实际支付的金额与注销的股票面值总额往往不相等，差额的处理分两种情况：
①当“回购时实际支付的金额＞注销的股票面值总额”时，产生的是借方差额，则依次借记“资本公积——股本溢价”账户、“盈余公积”账户、“利润分配——未分配利润”账户。
②当“回购时实际支付的金额＜注销的股票面值总额”时，产生的是贷方差额，则贷记“资本公积——股本溢价”账户。
