【学习目标】
了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的概念及作用，理解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的内容、结构、编制依据和内在联系，掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法。
【导入案例】
小赵是刚毕业的大学生，现在一会计师事务所工作。某公司拟将从小规模纳税企业变更为一般纳税企业，需本会计师事务所为公司出具一份审计报告。会计师事务所于是派小赵前往该公司收集相关会计信息资料。小赵在查看该公司的财务报表-资产负债表时发现：
1、该公司资产负债表中“应收账款”、“应付账款”项目填列的期末余额与总账账簿中“应收账款”、“应付账款”账户的期末余额不相符（注：该公司未计提坏账准备）；
2、资产负债表中“预付款项”、“预收款项”项目填列了期末余额，而总账账簿上却并没设置有“预付账款”和“预收账款”这两个账户。小赵知道编制财务报表必须依据账簿的记录，由此他判断该公司编制的资产负债表是错误的。
【思考与分析】
（1）你认为小赵的判断是否正确？
（2）你对该公司的财务报表出现的这种情况应怎样解释和处理？
任务1：资产负债表
[知识要点]：
1、资产负债表的概念
资产负债表又称财务状况表，是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是静态报表，也是企业需要对外报送的主要财务报表之一。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，将企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目按照一定的分类标准和排列顺序编制而成的会计报表。
2、资产负债表的作用
资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：
2.1可以从整体上反映企业某一特定日期的资产总额以及这些资产的来源。
2.2可以揭示企业某一特定日期的资产构成和负债构成，通过资产和负债的对比分析，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时间。
2.3可以反映所有者某一特定日期在企业中持有的权益以及权益的构成情况，据以判断资产保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
2.4通过对前后期的资产负债表数据进行对比分析，可以反映企业财务状况的变动趋势。
3、资产负债表的内容
资产负债表一般由表首和正表两部分内容构成。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、货币种类、金额单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的资产、负债和所有者权益等项目。
3.1资产
资产是由企业过去的交易和事项形成的，是企业在某一特定日期拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的经济资源。资产负债表中的资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按流动性分项列示。
资产负债表中的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
3.2负债
负债是指企业在某一特定日期所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债表中的负债应当按照流动负债和非流动负债两大类别列示，在流动负债和非流动负债类别下进一步按流动性分项列示。
资产负债表中的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。资产负债表中的非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等。
3.3所有者权益
所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额。资产负债表中的所有者权益项目一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类分项列示，通常包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
4、资产负债表的结构
资产负债表有报告式和账户式两种基本结构。报告式资产负债表是上下结构，报表上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。
账户式资产负债表依据“资产=负债+所有者权益”的等式，采用左右结构，报表左边列示资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右边列示负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间先后顺序排列。企业需要在一年内或者长于一年的一年正常营业周期内偿还的流动负债如“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”等排在前面，需要在一年以上才偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
5、资产负债表的编制方法
产负债表的编制是以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。我国资产负债表正表的各项目金额包括“年初余额”和“期末余额”两个栏目，是一种比较资产负债表。
5.1“年初余额”栏的填制方法
资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列各项数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则应按编报本年度的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本年资产负债表“年初余额”栏内。
5.2”期末余额”栏的填制方法
资产负债表中的“期末余额”栏内各项目数字，根据本年总账及明细账户的期末余额直接和分析计算填列。
5.2.1直接填列
直接填列是指根据有关总账账户的期末余额直接填列到资产负债表中的有关项目。如资产负债表中的“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据相关总账账户的期末余额直接填列。
5.2.2分析计算填列
分析计算填列是指对有关账户记录经过分析、调整和重新计算后填入资产负债表中的有关项目。
5.2.2.1根据几个总账账户余额计算填列。如“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额合计数填列。
5.2.2.2根据有关明细账户余额计算填列。例如：
“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列；
“应收账款”项目，应当根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额计算填列。
5.2.2.3根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。例如：
“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账账户余额减去“未实现融资收益”总账账户余额再减去“所属明细账户中将于一年到期的部分填列；“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的余额计算填列；“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账账户余额扣除“应付债券”所属明细账户中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账账户余额减去“未确认融资费用”总账账户余额，再减去所属明细账户中将于一年内到期的部分填列。
5.2.2.4根据有关账户余额减去其备抵项目后的净额填列。例如：
“应收账款”项目，应当根据“应收账款”减去“坏账准备”账户余额后的净额填列；“长期股权投资”项目，应当根据“长期股权投资”总账账户余额减去“长期股权投资减值准备”账户余额后的净额填列；“在建工程”项目，应当根据“在建工程”总账账户余额减去“在建工程减值准备”账户余额后的净额填列；“存货”项目，应当根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”、“生产成本”等总账账户期末余额的分析汇总数，减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填写列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”总账账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”总账账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户余额后的净额填列。
在资产负债表中，资产方各项目年初余额总计数和期末余额总计数，应分别与负债及所有者权益方各项目年初余额总计数和期末余额总计数相等。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料一]东方股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用计划成本计价。
1、2009年东方公司发生的全部经济业务如下：
业务1购入原材料一批，材料价款500000元，增值税额85000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未到达。
业务2收到原材料一批，实际成本125000元，计划成本120000元，材料已验收入库。货款已于上月支付。
业务3收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票65000元。
业务4购入工程物资一批，价款14500元，款项已用银行存款支付。
业务5以银行存款购买办公用品4000元，交付行政管理部门使用。
业务6销售产品一批，销售价款800000元，增值税额136000元，产品已发出，已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本680000元。
业务7收到应收账款800000元，存入银行。
业务8从银行提取现金3000元。
业务9销售产品一批，销售价款700000元，增值税额119000元，款项已收妥存入银行。该产品生产成本320000元。
业务10向银行借入3年期借款470000元，借款已存入银行账户。
业务11用银行汇票支付采购材料价款，收到开户银行转来多余款通知，通知上所填多余款48050元，购入材料价款300000元，增值税额51000元，运杂费950元。材料已验收入库，该批材料计划成本330000元。
业务12公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原值400000元，已提折旧150000元，已提减值准备60000元。设备已交付购入单位。
业务13以银行存款支付职工工资756000元。其中包括支付在建工程人员工资300000元。
业务14出售交易性金融资产（股票投资）35000元，该投资的成本20000元，公允价值变动增值5000。款项存入银行。
业务15归还短期借款本金200000元，利息12000元。借款利息已预提。
业务16基本生产车间领用原材料，计划成本70000；领用低值易耗品，计划成本50000元。材料成本差异率2%。
业务17分配职工工资756000元（包括在建工程应负担的工资300000元），其中生产工人工资250000元，车间管理人员工资80000元，行政管理人员工资126000元。
业务18计提职工福利费105840元（包括在建工程应负担的福利费42000元）。
业务19计提固定资产折旧163000元，其中计入制造费用132000元，管理费用31000元。
业务20销售产品一批，销售价款400000元，增值税额68000元，收到一张面值为
468000元的不带息银行承兑汇票。该产品生产成本90000元。
业务21以银行存款支付广告费100000元。
业务22摊销无形资产价值86000元。
业务23计提短期借款利息6000元。
业务24销售产品收到的银行承兑汇票300000元到期，向银行办妥相关手续，收到银行盖章退回的进账单，款项已转入银行账户。
业务25计算并结转制造费用274200元及完工产品成本630600元。本期生产的产品全部完工入库。
业务26采购员张达报销差旅费3200元，补付现金400元，结清原借款。
业务27计提长期借款利息162400元，其中工程负担的长期借款120000元，计入本期损益的长期借款利息42400元。该项借款利息分期支付。
业务28工程完工，已办理竣工手续，交付生产使用。固定资产价值1270000元。
业务29计算本期产品应交纳的城市维护建设税13090元，教育费附加5610元。
