8.2 服务娱乐企业的税务检查工作程序和方法
服务业一般包括代理业、旅店业、餐饮业、旅游业、租赁业等，在服务娱乐行业中，由于服务业分类较细，企业一般将服务业中的一种或者两种以上与娱乐业一起经营以获取更大的收益，一般来说，餐饮娱乐行业是其中较为常见的一种。
餐饮娱乐行业涉及面特别广，大约有10多种经营范围。如住宿、餐饮、会议、洗浴、按摩、娱乐、单位租赁房间等涉及税种以服务业、娱乐业为主。
由于该行业消费群体的复杂性及操作模式的多样性，现金交易比例大，行业采购渠道多，采购数量少，没有固定的进货单位，而进货单位大多都是一些小型商贸公司、集贸市场和个体商贩，且多数不愿当时开具发票或不具备开具发票能力，所以对该行业的税收控管难度很大。我们应该针对该类企业业务流程，容易产生偷税的环节进行检查。
一、如何检查餐饮娱乐企业涉税问题
1.对被查企业进行查前实地调查和查前分析。
根据被查企业的营业面积、包厢数量、大厅台位数、菜的价格档次、服务员人数和生意的好坏情况，根据相同地段相近规模的餐饮企业的情况通过征管系统获取他们的缴税信息进行对比。
对纳税人提供的账簿资料进行动态分析，了解被查企业的共性：如收入的季节性变化表现为下半年及节假日收入较好，特别是团体消费、宴席消费等高峰时期，若发现每月收入数基本相同，则不符合该行业的经营特点，至此即可初步判断该企业将宴席消费收入单独设账，成为设置假账嫌疑。
凭自己的经验预估一个相对正常的营业额，一般企业原材料支出占营业收入的比例不到30%、原材料成本毛利率100%～150%。
2.对被查企业经营场所进行突击检查。
如果预估的收入比报表收入大很多，就要分析该企业是否存在做假账偷税的嫌疑。一般来说，国有性质的餐饮娱乐企业偷税的可能性小一些，民营性质的餐饮企业偷税可能性相对大一些。
根据餐饮行业直接面向百姓的特点，决定了其收入中现金占较大比重，特别是以个人消费为主的中小餐馆，不按规定开具发票，隐匿现金收入，容易出现坐支现金购买原材料，原材料购进无发票，虚列成本费用等涉税违法问题。
《税收征管法》第五十四条已赋予税务机关税务检查的权力，应对其采取措施，进行突击检查。突击检查重点是财务室的办公电脑、出纳的保险柜、账本保管柜等地方。
（1）财务室的办公电脑主要是检查电脑内是否有内账、报表、与对外报表数据不符的收入统计表、财务分析报告等资料。
（2）出纳的保险柜主要是检查该单位的银行账号以及以个人名义存取的银行存折。一般企业隐瞒的收入就是存放在一个以出纳或财务负责人个人名义开户的银行存折上，以备老板随时查询、支取。
（3）账本保管柜主要检查该单位是否有未隐藏的内账的账本或凭证。对纳税人采用会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关纳税资料，根据国家税务总局《关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）第十六条规定：税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。
二、餐饮企业检查中普遍存在的涉税问题
检查其营业税应税收入计算是否准确，除一般常规收入检查外还应重点关注以下几项涉税内容：
1.企业的“赠卡”，“送券”是否申报了营业税，消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该单位应照章征收营业税。但目前餐饮企业普遍未将这部分营业额确认收入并申报纳税。
2.企业往来单位如房屋租赁单位、供货单位、广告发布单位等餐饮消费收入是否直接冲抵往来未申报营业税。有不少企业都是租赁经营，但真正取得租赁发票的并不多，有的将租金直接与餐饮收入抵消，达到双方逃税的目的；还有供货单位的部分货款、广告发布单位的部分广告款，均有采取与餐饮收入直接冲抵达到双方偷税的目的。
3.中秋月饼销售款是否申报了营业税，月饼生产销售是很多中高档酒楼的利润增长点，月饼价格高，利润大，酒楼千方百计扩大月饼的销售，月饼销售金额占总收入的比重逐年上升，有些企业将月饼销售款计入“营业外收入”不申报营业税。
4.加盟单位交纳的加盟费、供货单位交纳的进场费是否申报了营业税，进场费是指部分酒类、饮料、牛奶为进餐饮企业销售而向餐饮企业交纳的费用；加盟费使用招牌交纳的费用，餐饮企业收取的加盟费、进场费应该申报营业税，这部分收入一般企业都没有入账作为“小金库”。
5.对某些综合性餐饮企业如宾馆等就要看其是否有故意混淆经营项目错误使用税率的行为，拥有卡拉OK及其他娱乐设备，进行综合经营的餐饮企业，常会出现不区分或人为调整餐饮收入和娱乐收入，并将税率较高的娱乐业收入错按餐饮业适用的低税率申报纳税的问题。量贩式KTV包厢收入与超市收入是否全额缴纳营业税。
6.酒店产权式经营业主（以下简称业主）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据国家税务总局《关于酒店产权或经营业主税收问题的批复》（国税函〔2006〕478号）规定，应按照“服务业――租赁业”征收营业税，部分企业将其列入“其他收入”偷逃营业税。
三、餐饮行业的涉税问题及税收征管应对措施
根据餐饮行业的特点及存在的主要涉税违法问题归集分析，对如何加强餐饮行业的税收征管提出以下应对措施。
1.深化征管改革，积极推广税控装置。鉴于发票在餐饮行业税收控管中的重要作用，应提高税控装置使用面，从而以餐饮行业税源实行以“以票控税”为主要手段的有效监管。
2.完善发票有奖制度，进一步提高消费者索要发票的积极性。在完善发票管理的基础上，继续推行有奖发票制度，优化中奖额度设置、扩大中奖面，从而提高消费者索要发票的意识和积极性。
3.结合税收管理员制度的推行，充分发挥税收管理员掌握第一手情况的作用。一方面加强规模较大的重点餐饮企业的日常税收监管，抓住“大头”；另一方面，合理确定个体餐饮摊店的税收定额，并根据实际情况及时进行调整，使其更加科学、合理。
4.注重研究餐饮行业经营规律，总结行业检查方法，加大对餐饮行业偷税的打击力度，提高税务稽查工作的威慑力，促使对餐饮企业征管质量的提高。
