应纳增值税额=6000×9×17%＝9180（元）
借：应付账款——甲公司60000
营业外支出3180
贷：主营业务收入54000
应交税费——应交增值税（销项税额）9180
借：主营业务成本25200
贷：库存商品25200
借：营业税金及附加20160
贷：应交税费——应交消费税20160
【思考4-3】上述三种业务类型在会计处理上有什么不同？
3.应税消费品包装物应交消费税的会计处理
随同商品出售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户，包装物的成本记入“其他业务成本”账户，包装物销售按照规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。出租、出借包装物逾期押金应交的消费税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
【例4-11】甲公司为增值税一般纳税人，当月销售高档化妆品一批，不含税售价为50000元，成本为28000元；随同产品出售单独计价的包装物不含税售价1000元，成本为750元。货款已收到。适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%。其会计处理为：
应纳消费税额=（50000+1000）×30%＝15300（元）
应纳增值税额=（50000＋1000）×17%＝8670（元）
①销售实现时
借：银行存款59670
贷：主营业务收入50000
其他业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）8670
②结转已销产品及包装物成本
借：主营业务成本28000
其他业务成本750
贷：库存商品28000
周转材料——包装物750
③计提消费税时
借：营业税金及附加15300
贷：应交税费——应交消费税15300
4.委托加工应税消费品应交消费税的会计处理
1）委托方的会计处理
企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰，按照规定由受托方交纳消费税。
委托加工物资收回后，用于直接销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，销售时不再缴纳消费税；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，为了在会计上清晰地反映其抵扣过程，可设“代扣税费——代扣消费税”明细账户。因此，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“代扣税费——代扣消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例4-12】某工业企业委托A企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该企业的材料成本为800000元，加工费为150000元，由A企业代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，加工费和消费税额已通过银行存款支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核算。
如果收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业应作会计处理如下。
①发出委托加工材料
借：委托加工物资800000
贷：原材料800000
②支付加工费
借：委托加工物资150000
贷：银行存款150000
③支付代扣代缴消费税
借：委托加工物资80000
贷：银行存款80000
④收回委托加工材料
借：库存商品1030000
贷：委托加工物资1030000
【思考4-4】上述委托加工物资收回后销售时不再缴纳消费税，你能写出其销售时的会计分录吗？
如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计处理如下。
①发出材料与支付加工费的会计处理同上；
②支付代扣代缴消费税
借：代扣税费——代扣消费税80000
贷：银行存款80000
③收回委托加工材料
借：原材料950000
贷：委托加工物资950000
【例4-13】仍接上例，假设收回委托加工物资用于继续生产应税消费品后再出售，获得销售收入1200000元（不考虑增值税），款项已全部收到。应缴纳的消费税额为100000元，则其会计处理如下。
①销售实现时
借：银行存款1200000
贷：主营业务收入1200000
②计提消费税时
借：营业税金及附加100000
贷：应交税费——应交消费税100000
③抵扣消费税时
借：应交税费——应交消费税80000
贷：代扣税费——代扣消费税80000
④当月实际缴纳消费税时
借：应交税费——应交消费税20000
贷：银行存款20000
【思考4-5】你能写出考虑增值税的会计分录吗？
2）受托方的会计处理
受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款，若没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算。
【例4-14】A企业作为受托方的会计处理为，资料见例【例4-12】。
①收取加工费时（不考虑增值税）
借：银行存款150000
贷：主营业务收入150000
②收取委托方代扣消费税时
借：银行存款80000
贷：应交税费——应交消费税80000
③上缴代扣消费税时
借：应交税费——应交消费税80000
贷：银行存款80000
5.金银首饰、钻石及其饰品零售业务应交消费税的会计处理
零售业务是指将金银首饰、钻石及其饰品销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。
1）自购自销
企业销售金银首饰、钻石及其饰品的收入，记入“主营业务收入”账户，其应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。
金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税。其中，随同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物，其收入及应缴消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理；随同金银首饰、钻石及其饰品销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”账户，应缴消费税借记“营业税金及附加”账户。
【例4-15】某金店9月份销售纯金项链10条，向消费者开出普通发票58500元；销售镀金项链10条，向消费者开出普通发票35100元，均收到转账支票。则其会计处理如下。
应纳消费税额＝［58500÷（1+17%）］×5%＝2500（元）
应纳增值税额＝［（58500＋35100）÷（1+17%）］×17%＝13600（元）
借：银行存款93600
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
借：营业税金及附加2500
贷：应交税费——应交消费税2500
注：此例中销售镀金项链是在生产环节缴纳消费税，纯金项链是在零售环节缴纳消费税。
经国务院批准，自1995年1月1日起，改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，零售环节适用税率为5%。
【例4-16】某珠宝店为增值税一般纳税人，2月销售消费者纯金首饰，共收入70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468元。则其会计处理如下。
①销售纯金首饰
借：银行存款70200
贷：主营业务收入60000
应交税费——应交增值税（销项税额）10200
②销售首饰盒
借：银行存款468
贷：其他业务收入400
应交税费——应交增值税（销项税额）68
③计算消费税＝（60000＋400）×5%＝3020（元）
借：营业税金及附加3020
贷：应交税费——应交消费税3020
2）受托代销
企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。
如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入其他业务收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减其他业务收入，销售实现时，借记“其他业务收入”，贷记“应交税费——应交消费税”。
不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。这种情况下，受托方缴纳消费税的计算处理与自购自销相同。
