【例5-11】某旅行社9月份收支如下：旅游费收入共计500000元，替游客支付的食宿费为50000元，景点门票费为40000元，付给境外接团企业费用100000元，该旅行社9月份应纳营业税税额为：
应纳营业税税额=（500000-50000-40000-100000）×5%=15500（元）
8）销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算
销售或转让购置的或受让的不动产，或转让抵债所得不动产、土地使用权的，以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价，或作价后的余额为营业额计税。
3.特殊经营行为的税务处理
1）兼营不同税目的应税行为
兼营不同税目的应税行为是指纳税人发生的应税行为，同时兼有营业税的不同税目。发生后应当分别核算不同税目的营业额，并按各税目所适用的营业税税率，分别计算应纳营业税税额，然后，再加总计算应交营业税总额；未分别核算的，则从高适用税率，计算应纳的营业税总额。
【例5-12】某公园本月取得营业收入15000元，其中门票收入5000元，附设卡拉OK舞厅收入为10000元。该公园本月应纳营业税额为：
门票收入营业税额=5000×3%=150（元）
歌舞厅收入营业税额=10000×20%=2000（元）
本月合计应纳营业税额=150+2000=2150（元）
若该公园本月经营收入15000元未分别核算营业额，那就按高税率20%纳税，则
本月应纳营业税额=15000×20%=3000（元）
2）混合销售行为
混合销售行为是指纳税人的销售行为，既涉及营业税的应税业务，又涉及增值税、消费税的货物销售（含劳务，下同）。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，征收增值税，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，征收营业税，不征增值税。
【例5-13】某酒店10月份承办包桌收入95000元，销售烟、酒、饮料收入7700元。确认为混合销售行为。该企业以应税劳务为主，所以各项收入应相加计算营业税。
应纳营业税额=（95000+7700）×5%=5135（元）
3）兼营非应税项目的应税行为
纳税人既提供营业税应税劳务，又销售货物或提供非应税劳务，且不是发生在同一项经营行为之中，称为兼营业务行为。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
【例5-14】某商务宾馆设餐饮部和商品部，本月主营业务收入50000元，餐饮部收入20000元，零售商品收入（含税）8000元，该宾馆分别核算，分别申报纳税，其中应纳营业税额和增值税额如下：
应纳营业税额=（50000+20000）×5%=3500（元）
应纳增值税额=8000÷（1+4%）×4%=307.69（元）
本月合计应纳税额=3500+307.69=3807.69（元）
5.2.2营业税的纳税申报
纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”，并于次月1日起至15日内向主管税务机关进行纳税申报。
5.3营业税的会计处理
5.3.1营业税会计账户设置
企业应缴纳的营业税在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目进行核算，借方登记已缴纳的营业税，贷方登记应缴纳的营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税。营业税是一种价内税，企业计提的营业税，根据营业税征收对象的不同，应分别设置“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户。其中，金融保险业企业和其他企业应记入“营业税金及附加”账户；若属因固定资产处置应缴营业税，应记入“固定资产清理”账户。代购代销商品手续费收入应交营业税，应计入“其他业务成本”账户。如果应税行为在企业属其他业务（非主营业务），则应计入“其他业务成本”账户。
5.3.2营业税会计处理
营业税的基本会计处理主要涉及营业税的计提、缴纳和年终结算的相关业务，下面列举了不同业务的会计处理。
1.交通运输业营业税的会计处理
【例5-15】某公交公司5月份取得运输收入50000元，其他服务收入4000元。则该公司会计处理如下。
应纳营业税额=（50000+4000）×3%=1620（元）
借：营业税金及附加1620
贷：应交税费——应交营业税1620
【例5-16】某港口9月份取得装卸收入200000元，堆存收入80000元，港务管理收入50000元，代理业务收入50000元。则其会计处理为：
应纳营业税额=（200000+80000+50000）×3%+50000×5%=12400（元）
借：营业税金及附加9900
其他业务成本2500
贷：应交税费——应交营业税12400
2.建筑业营业税的会计处理
建筑业企业主要从事建筑安装、装饰装修业务，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料的价款，计税时材料成本应包括在营业额中。如果实行转包或分包形式，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项时，借记“银行存款”账户，应付给分包人或转包人的部分贷记“应付账款”账户，扣除应付给分包人或转包人的部分，贷记“主营业务收入”账户。根据扣除后的工程结算收入计算应交营业税，根据应付给分包人或转包人的部分计算代扣营业税金，分别借记“营业税金及附加”账户和“应付账款——应付分包款项”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。
【例5-17】某建筑公司承包一项工程，总承包收入为6000000元，工程分包给某工程公司，支付分包工程款1000000元。建筑业适用营业税税率为3%，该公司应纳营业税税额及有关会计处理如下。
①建筑公司收到总承包款确认收入时
借：银行存款6000000
贷：主营业务收入5000000
应付账款——应付分包款1000000
②计提公司应纳营业税时
应纳营业税税额=（6000000-1000000）×3%=150000（元）
借：营业税金及附加150000
贷：应交税费——应交营业税150000
③代扣营业税时
该企业代扣代缴营业税税额=1000000×3%=30000（元）
借：应付账款——应付分包款30000
贷：应交税费——应交营业税30000
④向工程队支付分包工程款时
借：应付账款970000
贷：银行存款970000
3.金融保险企业营业税的会计处理
（1）金融企业贷款利息收入，按营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”；实际上缴营业税时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例5-18】某工商银行支行9月份存款利息支出为2000000元，贷款利息收入为5000000元，理财咨询业务收入及手续费收入为60000元，营业税税率为5%。则该银行本月计提营业税的会计处理如下。
贷款业务应纳税额=5000000×5%=250000（元）
其他业务应纳税额=60000×5%=3000（元）
应纳税额合计=250000+3000=253000（元）
借：营业税金及附加253000
贷：应交税费——应交营业税253000
（2）金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”等账户，贷记“应付账款——应付委托贷款利息”账户；计算代扣的营业税，借记“应付账款——应付委托贷款利息”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户。代缴营业税时，借记“应交税费——应交营业税”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例5-19】某信托投资公司受甲企业委托，2010年5月委托放款4000000元（为期两年），月利率4.5‰，按月支付利息。则该信托投资公司的会计处理如下。
月末收到委托贷款利息=4000000×4.5‰=18000（元）
借：银行存款18000
贷：应付账款——应付委托贷款利息18000
支付利息时代扣营业税税款=18000×5%=900（元）
借：应付账款——应付委托贷款利息18000
贷：应交税费——应交营业税900
银行存款17100
4.邮电通信业营业税的会计处理
【例5-20】某电信局6月份取得电话收入1000000元，出售移动电话收入500000元，电信物品销售收入180000元，则其营业税会计处理如下。
应纳营业税税额=（1000000+500000+180000）×3%=50400（元）
借：营业税金及附加50400
贷：应交税费——应交营业税50400
【例5-21】某邮电局8月份取得通信业务收入200000元，代办工程收入50000元，房屋出租收入10000元。则其会计处理如下。
通信业务收入应纳营业税税额=200000×3%=6000（元）
代办工程收入应纳营业税税额=50000×3%=1500（元）
房屋出租收入应纳营业税税额=10000×5%=500（元）
应纳营业税额合计=6000+1500+500=8000（元）
借：营业税金及附加8000
贷：应交税费——应交营业税8000
5.文化体育业营业税的会计处理
【例5-22】某剧院4月份取得如下收入：演出门票收入150000元，代理广告收入30000元，场地出租收入20000元，则其会计处理如下。
应交营业税额=（150000+20000）×3%+30000×5%=6600（元）
借：营业税金及附加6600
贷：应交税费——应交营业税6600
【例5-23】某歌舞团在影剧院进行演出，由该影剧院代售门票，共获门票收入180000元，其中支付场地租金40000元，支付给经纪人20000元。则其会计处理如下。
应纳营业税税额=（180000-40000-20000）×3%=3600（元）
借：营业税金及附加3600
贷：应交税费——应交营业税3600
