3.印花税的征税范围
印花税的征税范围非常广泛，凡在我国境内书立、领受和使用合同、书据、账簿等，均应缴纳印花税。具体可以分为5大类。
（1）合同。包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。
（2）产权转移书据。是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权等转移书据。
（3）营业账簿。包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册，即记载资金的账簿和其他账簿。
（4）权利、许可证照。包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
（5）其他凭证。财政部确定征税的其他凭证。
4.印花税的税目、税率
印花税具体征税范围即税目有13个，其税率采用两种形式：比例税率和定额税率。
（1）比例税率。印花税中的绝大多数税目都适用于比例税率，包括各类合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿均适用比例税率。比例税率分为4档，即0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。
（2）定额税率。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，适用定额税率，税额为每件5元。
5.印花税的减免
下列凭证免交印花税。
（1）已缴纳印花税的凭证副本或抄本。
（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。
（4）无息、贴息贷款合同。
（5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
（6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同。
（7）农牧业保险合同。
（8）军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路的工程临管线运输等特殊的运输凭证。
（9）对国家邮政局及所属各级邮政企业，从1999年1月1日起独立运营新设立的资金账簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花的资金免征印花税，1999年1月1日以后增加的资金按规定贴花。
（10）自2004年7月1日起，对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应收证券（股票）交易印花税。
（11）企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。
（12）企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。
（13）对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券基金免征印花税。
（14）对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征。
（15）从2007年8月起，对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。
（16）对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。
（17）从2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。
9.7.2印花税的计算
1.印花税的计税依据
1）从价计税下的计税依据
各种合同和产权转移书据的计税依据，为合同或书据上记载的金额，如购销额、收入额、费用额、承包额、租赁额、借款额等。
记载资金的账簿的计税依据，为实收资本和资本公积两项金额之和。
2）从量计税下的计税依据
从量计征的征税对象有：其他账簿和权利、许可证照。它们的计税依据为应税凭证的件数。
2.印花税的计算
（1）从价计税。按比例税率征税，计算公式为：
应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率
（2）从量计税。按定额税率征税，计算公式为：
应纳税额＝应税凭证件数×单位税额
【例9-15】东方和兴盛两个公司签订的购销合同约定，由东方公司向兴盛公司提供价值600000元的设备，兴盛公司向东方公司提供价值700000元的产品，货物价差由东方公司补足，则两家公司应缴纳的印花税分别为：
东方公司应纳的印花税＝（600000+700000）×0.3‰＝390（元）
兴盛公司应纳的印花税＝（600000+700000）×0.3‰＝390（元）
9.7.3印花税的会计处理
由于印花税主要是由纳税人以购买并一次贴足印花税票的方式缴纳税款的，不存在与税务机关结算或清算税款的问题，所以，印花税不通过“应交税费”账户核算，而是直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。
【例9-16】甲企业2010年8月正式营业，领受工商营业执照、土地使用证各一份，签订借款合同一份，计600000元，签订产品销售合同两份，计200000元。该企业有营业账册5本，其中一本记载“实收资本”1500000元。则该企业8月份印花税的会计处理为：
应纳的印花税额＝2×5+600000×0.05‰+200000×0.3‰+（5-1）×5+
1500000×0.5‰＝870（元）
借：管理费用870
贷：银行存款870
9.7.4印花税的纳税申报
1.纳税义务发生时间
以纳税人书立、领受或者使用应税凭证当时为纳税义务发生时间。
2.纳税期限
印花税的纳税方法不同，纳税期限也不一样，具体规定如下。
（1）自行贴花，根据规定自行计算应纳税额，自行购买印花税票，至一次贴足印花税票并加以注销时完成纳税。一般适用于应税凭证较多或者贴花次数较多的纳税人。
（2）汇贴或汇缴，汇总缴纳期限为一个月。一般适用于应税凭证较多或者贴花次数较多的纳税人。
（3）委托代征，纳税期限自书立、领受或者使用应税凭证时开始，至纳税义务完成时止。
3.纳税地点
印花税一般实行就地纳税。在全国性订货会上所签订的合同，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。
9.8契税会计
9.8.1契税概述
1.契税的含义
契税是以在境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。现行契税的基本规范，是1997年7月7日国务院发布并于同年10月1日开始施行的《中华人民共和国契税暂行条例》。
2.契税的纳税人
契税的纳税人是我国境内转移土地、房屋权属时承受的单位和个人。其中“房屋权属”是指土地使用权和房屋所有权；“承受”是指受让、购买、受赠、交换等方式取得的土地、房屋权属的行为；“单位”是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体及其他组织；“个人”是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。
3.契税的征税范围
契税的征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。契税的征税范围是在境内发生使用权转移的土地和发生所有权转移的房屋。具体包括以下几种情况。
（1）国有土地使用权的出让。国有土地使用权的出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。
（2）国有土地使用权的转让。国有土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
（3）房屋买卖。房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货物、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。
（4）房屋赠与。房屋赠与是指房屋产权所有人将其房屋无偿转让给受赠者的行为。
（5）房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。
（6）视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。
（7）以土地、房屋权属作价投资、入股。
（8）以土地、房屋权属抵债。
（9）以获奖方式承受土地、房屋权属。
（10）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。
4.税率
现行契税实行幅度税率。即各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%—5%的幅度税率规定内，按照本地区的实际情况确定适用税率。这主要考虑到目前我国经济发展不平衡，各地区经济差别较大的实际情况。
5.契税的减免
（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免征契税。
（2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的免征契税。财政部、国家税务总局规定，自2000年11月29日起，对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房，或由单位购买的普通商品住房，经当地县以上人民政府房改部门批准、按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，均可免征契税。
（3）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不能避免并不能克服的客观情况。
（4）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
（5）纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的免征契税。
（6）依照我国有关法律规定及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。
经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于上述规定的减征、免征契税范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。
9.8.2契税的计算
1.计税依据
契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，因而契税的具体计税依据视不同情况而定。
（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
（4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
（5）房屋附属设施征收契税的依据：
①采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税；
②承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
（6）个人无偿赠与不动产行为。应对受赠人全额征收契税。
2.契税应纳税额的计算
契税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝计税依据×税率
应纳税额以人民币计算，转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。
9.8.3契税的会计处理
企业在购买房屋、建筑物、取得土地使用权时计算应缴的契税，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等账户，贷记“应交税费——应交契税”账户；实际缴纳时借记“应交税费——应交契税”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例9-17】某企业2010年购入一栋办公楼，价值6000000元，当地政府规定契税税率为3%，则该企业应纳的契税税额及其会计处理为：
应纳税额＝6000000×3%＝180000（元）
①计提契税时
借：固定资产180000
贷：应交税费——应交契税180000
②实际缴纳时
借：应交税费——应交契税180000
贷：银行存款180000
9.8.4契税的纳税申报
1.纳税义务发生时间
契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
2.纳税期限
纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报。
3.纳税地点
契税在土地、房屋所在地的征收机关纳税。
9.9车船税会计
9.9.1车船税概述
1.车船税含义
车船税是指在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。
现行的车船税基本规范是2011年2月25日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过的《新车船税法》，本法自2012年1月1日起开始实施。
