【学习目标】
1.掌握税务筹划的原理、基本手段、方法与技术；
2.理解增值税、消费税、营业税、土地增值税税务筹划；
3.了解企业经营活动的税务策划。
【学习重点】
税务筹划的概念、基本手段、方法、技术手段和增值税、消费税、营业税等税种税务筹划的主要途径等。
【案例导入与问题提出】
金星工厂销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公司承包的一项装潢工程总收入为117万元，该公司为装潢购进材料85万元（不含增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税适用的税率为3%。
请回答：假设工程的总收入为180万元，缴纳什么税种比较省税呢？
10.1税务筹划的原理
10.1.1税务筹划的概念
税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪30年代就引起社会的关注，并得到法律的认可。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税务筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国等国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。而在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。目前，税务筹划是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。
税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税，是指纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收负担，达到最小纳税目的。广义的税务筹划既包括节税，又包括避税。在税务筹划实务中，节税与避税往往难以严格划分，因此，本章所述税务筹划是广义的税务筹划。
10.1.2税务筹划的原则
1.合法性原则
合法性原则也称不违法性原则。进行税务筹划，应该以现行税法及相关法律等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最优的纳税方案。税务筹划的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。
2.保护性原则
由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率，纳税人要避免多缴税款，在经营不同税种、经营不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率（退税率）分别设账、分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；在有混合销售行为时，要掌握计税原则。另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管专用发票是至关重要的。对纳税人来说，这都是保护性的举措，否则，不但不能减轻负担，还可能加重税负。
3.时效性原则
时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售（营业）收入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口与出口退税时间等，都有时效性问题。再者，程序性税法与实体性税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性原则的一种体现。
4.整体综合性原则
在进行一种税的税务筹划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。综合衡量从小的方面说，眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上，一种税少缴了，另一种税是否可能多缴？因而要着眼于整体税负的轻重。还要从另一个角度看，税收支付的减少不等于资本总体收益的增加。设在我国经济特区的某些外资企业，用转让定价的方法将利润逆向转移到境外高税区，为的是逃避外汇管制，追求集团总体收益而非税负最轻。最理想的当然是节税增收，如果有多种的税收选择，总体收益最多但纳税并非最少的一种方案，也应视为理想的方案。就是说，税务筹划要算大账。选优弃劣，避害取利，始终是税务筹划的根本原则。
10.1.3税务筹划的特点
税务筹划具有合法性、超前性、目的性、普遍性、风险性和专业性等特点。
1.合法性
合法性是指税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义：一是遵守税法；二是不违反税法。纳税人负有依法纳税的责任和义务，任何不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的。而纳税筹划是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目标。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，作出缴纳低税负的决策是无可非议的，征税人不应当加以反对。这也正是税收政策引导经济、调节纳税人经营行为的重要作用之一。但对于违反税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，属于偷、逃税，要坚决加以反对和制止。
2.超前性
超前性是指在应税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计和安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后，才缴纳有关流转税；收益实现或分配后，才缴纳所得税；财产取得或行为发生之后，才缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了纳税前事先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税款已经确定而去谋求少缴税款或不纳税款，则不能认为是税务筹划。
3.目的性
目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负，低税负意味着低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回报率；二是滞延纳税时间（非指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为），纳税期的推后，获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。这将意味着企业可以得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款，避免髙边际税率或减少利息支出，其结果都是税款支付的节约。
4.普遍性
各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等，一般都有差别。这就给纳税人提供了税务筹划的机会，也就决定了税务筹划的普遍性。
5.风险性
税务筹划的目的是为了获得税收收益，但由于实际操作风险是客观存在的，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。税务筹划的成本，是指由于采用税务筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘请专业人员支出的费用，采用一种税务筹划方案而放弃另一种税务筹划方案所导致的机会成本。此外，对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税务筹划的结果背离预期的效果。
6.专业性
专业性既包括纳税人的税务筹划需要其财务、会计专业人员进行，又包括在面临社会化大生产、全球经济一体化、国际经贸业务的日益频繁、规模越来越大的情况下，各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划就显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生，并逐步向专业化的方向发展。
10.1.4税务筹划的作用
1.有利于提高纳税人的纳税意识
企业纳税意识强的基本要求包含以下几方面：财务会计账证齐全、行为规范、信息真实完整；按规定办理营业登记与税务登记手续；及时、足额地申报缴纳税款；自觉配合税务机关的纳税检查；接受税务机关的处罚，如上缴滞纳金及罚款等。在我国，较早进行税务筹划的企业，多是一些“三资”企业或国有、民营大中型企业，这些企业的纳税一般比较规范，相当一部分还是纳税先进户或模范户。也就是说，税务筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强。因此，税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高的表现。同时，税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。
2.有利于实现纳税人财务利益的最大化
企业可通过税务筹划，降低纳税人的税收费用，减少现金流出量，增加税后收益。同时，税务筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套。纳税人一旦落进税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人财务利益。可见，企业的税务筹划得当、用足用好税收优惠政策，有利于纳税人财务利益最大化。
3.有利于提高企业的经营管理和会计核算水平
资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务筹划离不开会计核算和会计管理，设立完整、规范的财务账表和选择会计处理方法是税务筹划的技术基础。企业各种经济业务的会计处理方法是多种多样的，选择不同的方法对企业利润、应纳税额和纳税期限有不同的影响。因此，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表。所以，税务筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。
4.有利于优化企业产业结构
纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻自己的税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置，从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。
5.有利于涵养税源，推动国民经济良性发展
国家宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现有赖于市场主体的纳税人对国家政策做出积极正确的回应。企业按照国家税收政策进行税务筹划，减轻了企业的税负，企业有了活力、竞争力提高，从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家收入自然也会增加。因此，从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。
6.有利于完善税收法律制度
纳税人的税务筹划可以促使税务当局及早发现现行税制中的不尽合理和不完善之处，依法对程序进行更正、补充或修改，从而使税收法律、制度不断健全和完善，更好地引导纳税人的投资、消费、经营等按照政府的意图去运作，推动依法纳税、依法治税的进程。
10.2税务筹划的基本手段
10.2.1节税
1.节税的含义
节税，又称节减税收，是纳税人利用税法的政策导向性，采取合法手段减少应纳税款的行为，一般是指纳税人在多种营利的经济活动方式中，在不违背国家税收立法精神的前提下，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，选择税负最轻或税收优惠最多的方法，以达到减少税收的目的。就实质而言，节税实际上就是税务筹划的另一种委婉表述。
通常意义上，凡是符合税收立法精神的实现税收负担减轻的行为都属于节税，节税在一切国家都是合法的也是正当的现象。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。因此，有的学者还将节税称为“顺法意识避税”。
2.节税的特点
（1）合法性。节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许，甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。合法性是节税行为区别于其他少缴应纳税款行为的一个最典型特点。
（2）政策导向性。税收作为有力的宏观调控手段（杠杆），各国政府都会根据纳税人谋求利润最大化的心态，有意识地通过税收优惠、鼓励政策，引导投资、引导消费。当纳税人的税务筹划符合这些政策的引导，则纳税人在实现节税目的同时，政府也实现了其政策导向。
（3）普遍性。各国的税收制度都强调中性原则，但它在不同纳税人、征收对象（范围）、征收期限、地点、环节等方面，总是存在差别的，这就为纳税人节税提供了普遍性。
