3）其他自用应税车辆计税依据的确定
纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关依据国家税务总局规定的各类车辆的最低计税价格核定。“最低计税价格”是国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
4）特殊情形下应税车辆计税依据的确定
（1）对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其底盘（车架）同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。
（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：
最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限÷规定使用年限）］×100%
其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。
（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类型新车最低的计税价格。
2.车辆购置税的计算
车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，其计算公式为：
应纳税额＝计税价格×税率
9.10.3车辆购置税的会计处理
企业缴纳的车辆购置税应当作为所购置车辆的成本。由于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过“应交税费”账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企业实际缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。
【例9-19】东方租赁公司经批准从美国进口1.6排量以上汽车2辆，到岸价格为25000美元，海关征收30%的进口关税，消费税税率为8%，企业按规定缴纳进口关税50400元，消费税18991.30元。东方公司进行车辆购置税纳税申报当日人民银行公布的基准汇价为1美元＝6.72元人民币。
要求：（1）计算东方公司进口自用的应税车辆的计税价格；
（2）计算东方公司进口自用的应税车辆的应纳税额；
（3）对该公司车辆购置税进行会计处理。
解答：（1）计税价格＝25000×6.72+50400+18991.30＝237391.30（元）
（2）进口车辆的应纳税额＝237391.30×10%＝23739.13（元）
（3）该公司车辆购置税的会计处理为
借：固定资产23739.13
贷：银行存款23739.13
9.10.4车辆购置税的纳税申报
1.纳税义务发生时间
车辆购置税纳税义务发生时间因取得车辆的方式而不同：购买自用车为购买当天；进口自用车为进口当天；自产、受赠、获奖，以及其他方式取得的为取得当天。
2.纳税期限
纳税人应在纳税义务发生之日起60天内申报缴纳。
3.纳税地点
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。
本章小结
本章主要介绍了土地增值税、资源税、房产税、印花税、城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税及教育费附加、耕地占用税、契税、车辆购置税十个小税种，就其概念、纳税人、税目税率、征税范围、税收减免、应纳税额的计算、会计处理等内容根据我国目前最新的税法规定，以及新会计准则的处理方法做了详细的阐述。考虑到我国对房产税、车船税、耕地占用税、车辆购置税税率和税收优惠改动较大，所以针对这几个小税种的相关方面也做了讲解，以便于读者了解更新更全面的相关知识。
中英文关键词语对照
土地增值税LandAppreciationTax
资源税ResourceTax
房产税HouseTax
印花税StampTax
城镇土地使用税UrbanLandUseTax
车船税VehicleandVesselTax
城市维护建设税UrbanMaintenanceandConstructionTax
教育费附加EducationalSurcharge
耕地占用税FarmlandOccupationTax
契税DeedTax
车辆购置税VehicleAcquisitionTax
一、单项选择题
（1）位于某市的化妆品生产企业委托设在县城的日化厂加工一批化妆品，提货时，日化厂代收代缴的消费税为1600元，其城建税按以下办法处理（）。
A.在日化厂所在地缴城市维护建设税80元
B.在化妆品生产企业所在地缴城市维护建设税80元
C.在化妆品生产企业所在地缴城市维护建设税112元
D.在日化厂所在地缴城市维护建设税112元
（2）某煤矿8月份生产销售原煤50万吨，另自用原煤10万吨加工煤炭制品，生产天然气1000万立方米。已知该煤矿适用的税额为1.2元/吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气适用的税额为4元/千立方米。该煤矿8月份应纳的资源税额为（）元。
A.600000B.720000C.640000D.760000
（3）某卷烟厂收购一批烟叶，支付的价款为10000000元，该公司应缴纳的烟叶税为（）元。
A.1000000B.2000000C.1200000D.2200000
（4）房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许单独扣除的税金是（）。
A.营业税、印花税B.营业税、城市维护建设税
C.房产税、城市维护建设税D.印花税、城市维护建设税
（5）某房地产开发公司取得土地使用权支付地价款8000000元，开发成本12300000元，发生的期间费用3700000元。无金融机构贷款证明，当地规定可按最高比例扣除费用。可扣除的费用是（）元。
A.1015000B.2030000C.370000D.185000
二、多项选择题
（1）下列符合土地增值税有关规定的有（）。
A.个人转让居住未满三年的自用住房，按规定计征土地增值税
B.个人转让居住满五年或五年以上的自用住房，免予征收土地增值税
C.个人转让居住满三年未满五年的自用住房，减半征收土地增值税
D.个人转让居住未满一年的自用住房，加征50%的土地增值税
（2）房产税的纳税人包括（）。
A.房屋的未来继承人B.使用房屋经营的使用人
C.出租房屋的出租人D.房屋承典人
（3）房产税的计税依据有（）。
A.房产余值B.房产净值C.租金收入D.房产市价
（4）下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。
A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.会计咨询合同
（5）以下缴纳印花税的证照有（）。
A.法人代码证B.税务登记证C.商标注册证D.房产证
三、业务题
某房地产开发公司占有土地面积5000平方米。公司现有2辆自重5吨的载货汽车，一辆40座的客车和一辆小轿车。固定资产账面记载拥有的房产原值32000000元。10月将原值2000000元、占地面积400平方米的房屋对外出租，租期二年，每月租金收入为15000元，已签订了租赁合同。11月占用耕地30000平方米用于建造商品房，购入该土地使用权时所支付的价款为18000000元（当地政府规定，建造商品房用地免征土地使用税）。出售上半年已建好的商品房取得收入40000000元，签订了产权转移书据，其开发成本14000000元，开发费用3960000元，支付的地价款等费用为8000000元，费用中能提供金融机构证明并分摊计算的利息支出是1000000元。按当地规定费用扣除按最高比例计算。城镇土地使用税额每年6元/平方米；车船税分别为：载货汽车税50元／自重每吨，大客车500元／辆，小轿车300元／辆；房产价值的扣除比例为20%；契税率4%；耕地占用税单位税额是5元/平方米。
要求：计算该房地产开发公司应缴纳的各种税金并进行相应的会计处理。
