1.费用列支的选择
对于费用列支，应在税法允许的范围内尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，以减少应交所得税来获得税收利益。首先，合理列支各项费用。企业可以在不违反税法和财务制度的前提下，通过对各项费用充分合理的列支，对各项可能发生的损失进行充分估计，缩小税基，减少应纳税所得额。其次，有列支限额的费用应合理核定，如业务招待费等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。最后，尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。
2.存货计价方法的选择
对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法，期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的。若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难。虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾。
3.固定资产折旧方法的选择
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产的剩余价值进行的成本分摊。可见，作为产品成本的组成部分，折旧有着“税收调色板”的效用。现行的固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，运用不同的折旧方法计算出的折旧额是不相等的，即分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同，直接影响企业当期的利润水平和税收负担。在利用固定资产折旧方法的选择进行税务筹划时，应注意不同税收制度、资金的时间价值、通货膨胀等因素的影响。
10.9.3销售过程的税务筹划
1.混合销售行为的税种选择
税法规定，以增值税为主的混合销售一并交增值税，以营业税为主的一并交营业税。通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，以此合理确定税负分界点，达到少纳税的目的。
2.销售结算方式的选择
税法规定，直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给卖方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。对销售结算方式的税务筹划就是通过对取得收入的方式、时间以及计算方法的选择和控制，以达到减税或延缓纳税的目的。如直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而获得延迟纳税的好处。
3.促销手段的选择
税法对促销手段的涉税处理有不同的规定。对于折扣销售，如果销售额和折扣额开在同一张发票上，可按折扣后的销售额计算增值税，否则按全额计税；对于销售折扣，由于发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，税法规定一律不得从销售额扣减；对于实物折扣，该实物的价款不能从货物销售额中扣减，应按视同销售货物计算增值税；对于现金返还，由于相当于一种购货回扣，销售额与折扣额开具在同一张发票的折扣销售税负较低。企业应结合自身的营销策略，选择最有力的促销手段，以降低纳税成本。
本章小结
税务筹划也称税收筹划、纳税筹划，是企业经营管理活动的一个重要组成部分。本章首先阐述了税务筹划的概念、原则、特点和作用等基本原理；其次，介绍税务筹划的基本手段，即节税和避税，并详细说明了税务筹划实务中可采用的方法、技术手段和基本步骤；最后，结合具体税种，阐述了纳税人在增值税、消费税、营业税、企业所得税、土地增值税以及经营活动中如何进行税务筹划。
中英文关键词语对照
税务筹划TaxPlanning
节税TaxSavings
避税TaxAvoidance
延期纳税TaxDeferral
税收优惠TaxPreference
免税技术TaxExemptionTechnique
减税技术TaxReductionTechnique
税率差异技术TaxRatesDifferenceTechnique
退税技术TaxRepaymentTechnique
一、思考题
（1）什么是税务筹划？税务筹划对征纳双方有何意义？
（2）什么是节税和避税？
（3）试述税务筹划的原则和特点。
（4）简述税务筹划的基本方法。
（5）税收筹划的常用技术手段有哪些？各自有何特点？
（6）简述税收筹划的基本步骤。
二、案例分析
东方锅炉生产厂，有职工240人，每年产品销售收入为2704万元，其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室，每年设计费收入为1976万元。另外，该厂下设6个全资子公司，4个联营公司：其中有建安公司，运输公司等。实行汇总缴纳企业所得税。该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。每年发生增值税销项税额＝（2704＋1976）×17%＝795.6（万元）；增值税进项税额为321.78万元；应纳增值税税额＝795.6-321.78＝473.82（万元）；增值税负担率为473.82÷4680×100%＝10.12%。
请问：东方锅炉厂应如何进行纳税筹划？
筹划思路：该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，分别按增值税、营业税有关规定要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、营业税有关规定缴纳税款。将该厂设计室划归建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。将该厂设备安装，调试人员划归建安公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由公司核算缴纳税款。
通过上述筹划，其结果如下。
（1）东方锅炉厂产品销售收入＝2704-520＝2184（万元）
应交增值税销项税额＝2184×17%＝371.28（万元）
增值税进项税额为321.78万元
则锅炉厂应纳增值税额＝371.28-321.78＝49.5（万元）
（2）锅炉设计费、安装调试收入则随建安公司缴纳营业税
应纳营业税税额＝（520＋1976）×5%＝124.8（万元）
省略附加税金，流转税的税收负担率为：
（49.5＋124.8）÷4680×100%＝174.3÷4680×100%＝3.72%
经对比，东方锅炉厂比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点（即10.12%-3.72%）。
附录A部分自测题参考答案
【第1章】
一、（1）B（2）B（3）D
二、（1）AB（2）AC（3）ABD
【第2章】
一、（1）C（2）D
二、（1）ABC（2）ABD
【第3章】
一、（1）D（2）B（3）A（4）D（5）C
二、（1）ABC（2）ABC（3）BD（4）BD（5）ACD
四、
（1）当月购进货物进项税额＝340000＋30000×7%＝342100（元）
（2）当月销售货物销项税额＝850000＋（800000＋60000）÷（1＋17%）×17%≈974957（元）
（3）加工礼品进项税额＝85000×17%＝14450（元）赠送礼品为视同销售行为，销项税额＝100000×17%＝17000（元）
（4）当月应纳增值税额＝（974957＋17000）-（342100＋14450）＝635407（元）
五、应纳增值税额＝17000+40800-25500＝32300（元）
（1）确认销售收入时
借：银行存款280800
贷：主营业务收入240000
应交税费——应交增值税（销项税额）40800
同时结转销售成本
借：主营业务成本180000
贷：库存商品180000
（2）借：原材料150000
应交税费——应交增值税（进项税额）25500
贷：银行存款175500
（3）
①确认应付职工薪酬
应付职工薪酬＝50×2000×（1＋17%）＝117000
借：管理费用117000
贷：应付职工薪酬117000
②确认收入
借：应付职工薪酬117000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
③同时，结转成本
借：主营业务成本75000
贷：库存商品75000
【第4章】
一、（1）D（2）C（3）D（4）D（5）D
二、（1）BCD（2）ABC（3）CD（4）BD（5）ACD
四、赠送客户的手表的组成计税价格＝8689×（1+20%）÷（1-20%）＝13033.5（元）
由于大于10000元，属于高档表，所以应征消费税。
上述业务共应缴纳消费税＝（12×15000+180000+13033.5）×20%＝74606.7（元）
五、（1）①销售实现，确认收入
借：银行存款772200
贷：主营业务收入660000
应交税费——应交增值税（销项税额）112200
②计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000×30%=198000（元）
借：营业税金及附加198000
贷：应交税费——应交消费税198000
③结转成本
借：主营业务成本420000
贷：库存商品420000
（2）应纳增值税=10×2400×17%＋400×20×17%=5440（元）
应纳消费税=10×2000×0.5＋10×2400×20%＋400×20×20%=16400（元）
借：银行存款37440
贷：主营业务收入24000
其他业务收入8000
应交税费——应交增值税（销项税额）5440
借：营业税金及附加16400
贷：应交税费——应交消费税16400
（3）应纳增值税=154000×17%=26180（元）
应纳消费税=154000×5%=7700（元）
借：固定资产——小汽车180180
贷：主营业务收入154000
应交税费——应交增值税（销项税额）26180
借：营业税金及附加7700
贷：应交税费——应交消费税7700
借：主营业务成本130000
贷：库存商品130000
【第5章】
一、（1）D（2）A（3）C（4）A（5）D（6）C
二、（1）ABC（2）ABC（3）ABD（4）BCD
三、
（1）工程结算收入营业税额=200000×3%=6000（元）
销售收入增值税额=［50000÷（1+17%）］×17%≈7264.96（元）
运输收入营业税额=20000×3%=600（元）
旅馆住宿收入营业税额=30000×5%=1500（元）
餐厅收入营业税额=10000×5%=500（元）
舞厅门票及点歌收入营业税额=（20000+5000）×20%=5000（元）
销售饮料食品收入营业税额=10000×20%=2000（元）
（2）对从事运输业务的单位和个人，既销售货物又负责运输的混合销售行为，应征收增值税，不征营业税。
应纳营业税额=（200000+500-100000+100000-50000）×3%=4515（元）
四、
（1）应纳营业税额=（10+20+12+9）×5%=25500（元）
借：营业税金及附加25500
贷：应交税费——应交营业税25500
（2）税金计算如下：
工程结算收入营业额=150000×3%=4500（元）
销售收入增值税额=［80000÷（1+17%）］×17%≈11623.93（元）
招待所住宿收入营业税额=40000×5%=2000（元）
餐厅收入营业税额=30000×5%=1500（元）
舞厅门票、饮料及点歌收入应纳营业税额=（20000+8000+5000）×20%=6600（元）
