3.清查款项结算的及时性。清查时要注意开户的时间和结束的时间。清查物资价款是否能及时结算，采购业务结束后是否及时将外埠存款余额转入结算户存款，有无长期占用或转移资金进行非法活动。
二、银行汇票存款的清查
银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
银行汇票清查要点如下：
1.办理银行汇票的手续是否完备。要查明企业办理此项存款时，是否向银行提交了“银行汇票委托书”，是否已取得相应金额的汇票，并按规定进行了账务处理。
2.清查汇票使用是否符合规定用途。查阅材料采购有关原始单据，检查银行汇票是否与银行汇票委托书所载明的用途一致。
3.清查银行汇票业务账务处理的正确性。查阅材料采购、银行存款、银行汇票存款等账户，检查其账务处理的正确性。清查时要注意多余款项或超过付款期限的银行汇票，是否及时办理转账收回。
三、银行本票存款的清查
银行本票存款是企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。银行本票在同城范围内使用，企业的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算都可使用。银行本票存款的清查内容与银行汇票存款的清查内容基本相同。清查时，可以从签发银行本票手续的齐备性、银行本票使用的合规性以及银行本票业务账务处理的正确性等方面进行。
四、信用证存款的清查
信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。信用证存款只有外贸企业和对外经济合作企业有此项存款。
信用证存款清查要点如下：
1.清查开立信用证账户的合法性。采用信用证结算方式的双方事先必须签订购销合同。应清查信用证委托填写的付款业务与合同是否一致。是否符合银行结算制度。
2.清查信用证存款的账面余额是否与银行对账单经调整后的余额相符，以确认其存在性。
3.清查信用证存款专户余额，在结算完毕后，能否及时收回余额转入银行存款账户。
五、在途货币资金的清查
在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于在途的资金。
在途货币资金清查要点如下：
1.清查在途货币资金的核算对象是否正确。在途货币资金只限于与所属单位和上下之间的来往。清查时要注意是否有不属于这些内容而在此核算的，特别要注意是否利用在途货币资金来掩盖不正当的往来款项。
2.清查月末在途货币资金是否全部入账，账户记录是否准确。
3.清查在途货币资金下月初是否及时收到，是否及时进行账务处理。
第四节 错账的查找
造成货币资金账实不符的原因是多方面的，错账也是其主要原因之一。
一、错账的主要类型
出纳人员在实际工作中常出现的记账错误主要有以下几个方面：
（一）漏记
所谓漏记就是由于工作疏忽，遗漏了××号记账凭证，没有进行账簿登记，从而发生账簿记录错误，使得日记账账面金额与实际金额不符。
（二）重记
所谓重记就是由于工作疏忽，将××记账凭证重复记账，从而造成日记账与实际金额不符。
（三）错记
错记包括以下四种情况：
1.错记会计科目。出纳员在登记账簿过程中，由于工作疏忽偶尔会发生串户，也就是误将记账凭证的会计科目记错。例如，将现金付款凭证，误记作银行存款付款凭证或将银行存款付款凭证误记作现金付款凭证。
2.错记记账方向。出纳员在登记账簿过程中，由于工作疏忽，将同一记账凭证中的收方数字记作付方数字是时常发生的，例如，将现金付款误记现金收款凭证或现金收款凭证误记现金付款凭证。
3.错用记账墨水，主要表现为应用蓝黑墨水记账，而误用红色墨水记账，由此变成了冲账，或应用红色墨水记账（冲账）而误用了蓝黑色记账。
4.错记记账金额。主要表现在记账时数字记错、误将数字金额错位或数字颠倒记账等，如个位数字误记十位、佰位或佰位数字错位变成十位，数字邻位颠倒等等。
二、错账的查找方法
在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。如发现错误，首先要确认错误的金额；其次在确认错在哪一方，是借方还是贷方；第三要根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，然后采取相应的查找方法，以便于缩短查找差错的时间，以少走弯路，节省工作量。查找错误的方法很多，下面介绍出纳人员常用几种查找方法：
（一）差数法
它是指按照错账的差数查找错账的方法。
例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方漏记了另一方，或重记了一方的金额，从而造成试算平衡中借方会计与贷方合计不等。其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；反之在借方超出。具体做法是将差数在多出方的所记发生额中查找该差数。但如果记账过程中出现多次差错，则该方法可能不适用。
（二）尾数法
对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高差错的效率。
（三）除“2”法
这是指以差数除以“2”来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现的商即是反向的金额。例如，应记入“现金”日记账的借方2000元误记入贷方，则现金日记账的期末余额小于其总额期末余额4000元，或实际库存现金数大于日记账余额4000元。被“2”除的商2000元即为借、贷方向反向的金额。这种情况下，从所记的贷方发生额中查找商数。反之，从所记的借方发生额中查找商数。如非此类错误，则应另寻差额的原因。
（四）除“9”法
它是指差数除以“9”来查找错账方法。
适用于以下三种情况：
1.将数字写小。如将400元写为40元，错误数字小于正确数字9倍，查找方法是：以差数除以“9”后得出的商即为写错的数字。上例差数360元，除以“9”，商为40元即为差数，然后从金额少记方（借方或贷方）去查找记错金额（40元），再与凭证核对，查出错误。
2.将数字写大。同上例，将商数乘以“10”得400元即为错数，然后从金额多记方，查找错记金额（400元），再与凭证核对，查出错误。
3.数字颠倒。如将78写成87，将96写成69，将36写63等。其差数最小为1，最大为8，查找的方法是：将差数除以“9”得出商连续加11，查到找出颠倒的数字为止。
如78与87的差数为9，除“9”得1，连加11为12，23、34、45、56、67、78、89，如果78数字的业务，即可能是颠倒的数字。
思考练习题
1.如何进行现金的清查？“现金盘点报告表”有什么作用？
2.如何进行银行存款的清查？
3.如何进行其他货币资金的清查？有哪些清查要点？
4.某企业××年度6月30日银行存款日记账的余额为56000元，银行转来对账单的余额为74000元，经过逐笔核对有如下未达账页：
（1）企业收到销售货款2000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；（2）企业支付购买材料款18000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；（3）接到甲工厂汇来购货款10000元，银行已记增加，企业尚未记增加；（4）银行代企业支付购料款8000元，银行已记减少，企业尚未记减少；要求：根据以上资料编制“银行存款余额调节表”。
