②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
5.3.2 固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤。
第一，固定资产转入清理。按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用及应支付的相关税费，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例5-13】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元。
累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下。
①固定资产转入清理。
借：固定资产清理7020
累计折旧177080
固定资产减值准备2300
贷：固定资产186400
②发生清理费用和相关税费。
借：固定资产清理4270
贷：银行存款4000
应交税费270
③收到残料变卖收入。
借：银行存款5400
贷：固定资产清理5400
④结转固定资产净损益。
借：营业外支出——处置非流动资产损失5890
贷：固定资产清理5890
5.3.3 持有待售的固定资产
对企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
持有待售的固定资产从划归为持有待售固定资产之日起停止计提折旧和减值准备。在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但应在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等信息。
【例5-14】甲设备20×7年末原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，不再计提折旧和减值准备。
①假设该设备净残值为55万元(即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额)，因净残值55万元>；原账面价值50万元，不调账。
②假设该设备的净残值为48万元，则计提2万元的减值准备(50-48)。
借：资产减值损失20000
贷：固定资产减值准备20000
计提减值准备后，固定资产的账面价值为48万元，即净残值48万元。
注：固定资产转为持有待售固定资产时，应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，只调低，不调高。
5.3.4 固定资产盘亏的会计处理
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例5-15】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，已计提减值准备12000元。经查，设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下。
①发现设备丢失时。
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000
累计折旧20000
固定资产减值准备12000
贷：固定资产52000
②报经批准后。
借：其他应收款5000
营业外支出——盘亏损失15000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000
5.3.5 以其他方式减少固定资产
企业以固定资产清偿债务及以非货币性交易换出的固定资产也通过“固定资产”科目进行核算，并且固定资产清偿债务、非货币性交易换出的固定资产分别按《债务重组》、《非货币交易》会计处理原则进行核算。
5.3.6 固定资产的期末计价
对固定资产在期末时应逐项进行检查，看它是否有减值的情况。将固定资产的成本与它的可收回金额进行比较，如果固定资产市价持续下跌或技术陈旧等各种原因导致固定资产的可收回金额比它的成本还要低，则要计提固定资产减值准备。
将固定资产处置的净价与未来现金流量的现值两者孰高确定可收回金额，再将可收回金额与账面价值比较，按两者孰低确定期末计价。具体参照《减值准备》会计处理原则进行核算。
固定资产减值准备审计案例
【线索】注册会计师李某审计甲公司20×1年度会计报表时，发现20×1年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况如下。
1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品大量不合格。甲公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
2.设备B：账面原值10万元，累计折旧为零，减值准备为零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。甲公司全额提取减值准备。
3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已计提全额减值准备，甲公司本年度又计提累计折旧2万元。
4.设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。甲公司从谨慎性原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
【分析】根据《企业会计制度》第五十九、六十二、六十三条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师李某对甲公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见。
1.对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以甲公司补提36万元的减值准备是正确的。
2.对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额减值准备，而甲公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此不符合计提全额减值准备的条件，甲公司的计提全额减值准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
3.对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。甲公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
4.对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。甲公司的这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
