④附有销售退回条件的商品销售。
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，则应在售出商品退货期满时确认收入。
【例13-10】某公司是一家电子商品销售公司。2008年1月1日，该公司向乙公司销售500件电子商品，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为250000元，增值税额为42500元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在4月30日之前乙公司有权退还电子商品。电子商品已经发出，款项尚未收到。
假定该公司根据过去的经验，估计该批电子商品退货率约为20%；电子商品发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。该公司的账务处理如下。
1月1日发出电子商品时：
借：应收账款292500
贷：主营业务收入250000
应交税费——应交增值税(销项税额)42500
借：主营业务成本200000
贷：库存商品200000
1月31日确认估计的20%销售退回时：
借：主营业务收入50000
贷：主营业务成本40000
其他应付款10000
2月1日前收到货款时：
借：银行存款292500
贷：应收账款292500
4月30日发生了销售退回。
若退货量为120件(款项已通过银行支付)，则：
借：库存商品48000
应交税费——应交增值税(销项税额)10200
主营业务收入10000
其他应付款10000
贷：主营业务成本8000
银行存款70200
若退货量为100件(款项已通过银行支付)，则：
借：库存商品40000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
其他应付款10000
贷：银行存款58500
若退货量为80件(款项已通过银行支付)，则：
借：库存商品32000
应交税费——应交增值税(销项税额)6800
主营业务成本8000
其他应付款10000
贷：银行存款46800
主营业务收入10000
【例13-11】沿用例13-10的资料。假定该公司无法根据过去的经验，估计该批电子商品的退货率；电子商品发出时纳税义务已经发生。该公司的账务处理如下。
1月1日发出电子商品时：
借：应收账款42500
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)42500
借：发出商品200000
贷：库存商品200000
2月1日前收到货款时：
借：银行存款292500
贷：预收账款250000
应收账款42500
4月30日退货期满没有发生退货，则：
借：预收账款250000
贷：主营业务收入250000
借：主营业务成本200000
贷：发出商品200000
4月30日退货期满发生200件退货(款项已通过银行支付)，则：
借：预收账款250000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
贷：主营业务收入150000
银行存款117000
借：主营业务成本120000
库存商品80000
贷：发出商品200000
⑤售后回购。
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。一般情况下，售后回购交易本质上属于融资活动，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；若回购价格大于原售价的差额，企业应当在回购期间内按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购商品作为购入商品处理。
⑥售后租回。
售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。
在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。一般情况下，售后租回本质上属于融资活动，企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能对其实施有效控制，企业不应确认收入，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额应采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
2.提供劳务收入
提供劳务收入是指企业以向其他单位提供劳务所取得的收入。在资产负债表日，劳务交易的结果是能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。具体分以下几种情况。
(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计
提供劳务交易的结果能否可靠估计，依照下列条件进行判断。
①劳务总收入和总成本能够可靠地计量。
劳务总收入一般根据签订的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，实际交易金额可能会发生变动，企业应根据具体情况调整提供劳务总收入。劳务总成本为已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对剩余劳务将要发生的成本作出合理的估计，随着实际情况的变化，随时对估计的成本进行修正。
②与交易有关的经济利益很可能流入企业。
只有当与交易有关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以前的经验及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。
③劳务的完成程度能够可靠地确定。
劳务的完成程度可以采用以下方法确定。
已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。
已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程度。
已经发生的成本占估计总成本的比例。采用完工百分比法确认收入的情况下，成本的确定也采用完工百分比法。
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额结转当期劳务成本。用公式表示如下：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
