【例13-12】某安装公司于2007年12月1日接受一项大型设备安装任务，安装期为2个月，合同总收入800000元，双方签合同时该公司预收劳务费400000元，12月20日，实际发生了安装费用300000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生100000元。安装任务预计2008年1月底完成。假定该公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。该公司的账务处理如下。
①计算。
至2007年12月31日：
实际发生的成本占估计总成本的比例=300000÷(300000+100000)=75%确认的提供劳务收入=800000×75%-0=600000(元)结转的提供劳务成本=(300000+100000)×75%-0=300000(元)②账务处理。
预收劳务款时：
借：银行存款400000
贷：预收账款400000
12月20日实际发生劳务成本时：
借：劳务成本300000
贷：应付职工薪酬300000
2007年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款600000
贷：主营业务收入600000
借：主营业务成本300000
贷：劳务成本300000
(2)提供劳务交易的结果不能可靠估计
企业在资产负债表日，如果劳务交易的结果不能可靠地估计，即不满足上述三个条件的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入，这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，具体操作可按以下情况处理。
①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计能够得到部分补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损益。
【例13-13】甲公司于2007年12月28日接受乙公司委托，为其办一个培训班。培训期为2个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分两次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在培训结束时支付。
2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月2日，甲公司发生培训成本40000元(假定均为培训人员薪酬)。2008年2月10日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后面的培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下。
①2008年1月1日收到乙公司预付的培训费时：
借：银行存款30000
贷：预收账款30000
②实际发生培训成本时：
借：劳务成本40000
贷：应付职工薪酬40000
③2008年2月底确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款30000
贷：主营业务收入30000
借：主营业务成本40000
贷：劳务成本40000
(3)同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。
分两种情况：
①如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品收入处理，将提供劳务的部分作为提供劳务收入处理；
②如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品收入进行会计处理。
【例13-14】紫金公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台大型设备并负责安装。紫金公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1020000元，其中设备销售价格为1000000元，安装费为20000元，增值税额为170000元。设备的成本为600000元；设备安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定设备已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。紫金公司的账务处理如下。
①设备发出结转成本600000元时：
借：发出商品600000
贷：库存商品600000
②实际发生安装费用12000元时：
借：劳务成本12000
贷：应付职工薪酬12000
③设备销售实现确认收入1000000元时：
借：应收账款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)170000
借：主营业务成本600000
贷：发出商品600000
④确认安装费收入20000元并结转安装成本12000元时：
借：应收账款20000
贷：主营业务收入20000
借：主营业务成本12000
贷：劳务成本12000
【例13-15】沿用例13-14的资料，同时假定设备销售价格和安装费用无法区分。紫金公司的账务处理如下。
①设备发出结转成本600000元时：
借：发出商品600000
贷：库存商品600000
②发生安装费用12000元时：
借：劳务成本12000
贷：应付职工薪酬12000
③销售实现确认收入1020000元并结转成本612000元时：
借：应收账款1190000
贷：主营业务收入1020000
应交税费——应交增值税(销项税额)170000
借：主营业务成本612000
贷：发出商品600000
劳务成本12000
(4)特殊劳务收入
下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入。
①安装费。如果安装费是与商品销售分开的，则应在资产负债表日根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售商品的同时确认收入。
②广告费。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作费则应在资产负债表日根据项目的完成程度确认收入。
③入场费。因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理地分配给每项活动。
④申请入会费和会员费。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个收益期内分期确认收入。
⑤特许权费。特许权费包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认收入。
⑥订制软件费。订制软件主要是指为特定客户开发软件，订制软件费应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。
