【例13-23】紫金公司应于2008年5月4日偿还前欠某公司的购货款200000元，因紫金公司财务困难，此债务无法偿还，紫金公司与债权单位协商，于6月1日进行债务重组，债权单位同意减免紫金公司债务50000元，但余款需立即用银行存款偿还。
借：应付账款200000
贷：银行存款150000
营业外收入——债务重组利得50000
【例13-24】紫金公司将上述营业外收入结转“本年利润”科目
借：营业外收入68000
贷：本年利润68000
(2)营业外支出的账务处理
企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“银行存款”等科目。
【例13-25】紫金公司盘亏原材料9000元，按规定转销。
借：营业外支出——盘亏损失9000
贷：待处理财产损溢9000
【例13-26】紫金公司报废的固定资产净损失8000元，按规定转销。
借：营业外支出——非流动资产处置损失8000
贷：固定资产清理8000
(3)本年利润结转的账务处理
企业期(月)末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
(4)以前年度损益调整
企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项，都要通过“以前年度损益调整”科目进行核算。该科目的贷方登记调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度的亏损数，借方登记调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损数。
企业由于调增以前年度利润或调减以前年度亏损而相应增加的所得税费，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；反之，由于调减以前年度利润或调增以前年度亏损而减少的所得税，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
调整有关事项后，同时将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后本科目应无余额。需要说明的是，企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数；企业在年度资产负债表日至财务会计报告日发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度的会计报表相关项目的数字。
【案例】天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公司(海卡公司)将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付全部开发经费和报酬外，还需支付约定的“技术转让费”，方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权，但截至年报审计报告日，海卡公司尚有79万元开发及转让费未付清。海卡公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前确认收入5500万元，提前确认成本230万元，虚增利润5270万元。
天津磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发有限公司(以下简称吉林天洁)签订合同书，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林天洁支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记入当期主营业务收入。经查，截至审计报告日，该合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将1100万元确认为收入，属提前确认收入，形成等额虚增利润。
13.3 利润分配
1.利润分配的程序
利润分配的过程要反映我国有关法规的要求，利润分配既要考虑投资者目前的利益，又要考虑企业的长远发展。
企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)得到可供分配的利润。一般而言，企业每期实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损。如果企业发生亏损，可以用以后年度实现的净利润来弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积来弥补。用利润弥补亏损时，一般在发生亏损后的5年内用所得税前的利润补亏，5年后用净利润补亏。
可供分配的利润减去提取的法定盈余公积和任意盈余公积，为可供投资者分配的利润。
可供投资者分配的利润按以下顺序进行分配。
①应付现金股利或利润。指经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润。
②转作股本的股利。指经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利。
经上述分配后，即为未分配利润(或未弥补亏损)。
2.利润分配的核算
1)会计科目的设置
企业应设置“利润分配”科目进行利润分配的核算，“利润分配”科目应当分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目，便于利润分配的核算。
企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案，在股东大会或类似机构召开会议前应当将其列入报告年度的股东(所有者)变动表，股东大会等机构批准的利润分配方案与董事会等机构提请报批的报告年度方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。
2)利润分配的账务处理
(1)年终净利润的结转
年末，企业应将“本年利润”科目的余额全部转入“利润分配”科目。如盈利，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如亏损，则作相反的会计分录。
如在年末结转利润前，“利润分配——未分配利润”科目有借方余额，即有未弥补的亏损，本年利润转入后，自动与之相抵。因此，企业用利润弥补亏损，无须做专门的会计分录。
(2)利润分配的会计处理
①企业按规定从净利润中提取法定盈余公积和任意盈余公积时，作如下会计分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
②经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者现金股利或利润时，作如下会计分录：
借：利润分配——应付现金股利(利润)
贷：应付股利(利润)
③经股东大会或类似机构决议，分配给股东股票股利时，作如下会计分录：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
④企业用盈余公积补亏时，作如下会计分录：
借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
(3)结转“利润分配”的明细科目。
年度终了，企业应将“利润分配”科目下其他明细科目转入“利润分配”科目“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”的其他明细科目应无余额。分录如下：
借：利润分配——未分配利润
——盈余公积补亏
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
——转作股本的股利
“利润分配”科目年末贷方余额为企业历年积累的未分配利润；借方余额为企业历年累计未弥补的亏损数额。
【案例】生态农业(600709)2002年报扭亏，神秘的北京裕佳置业公司竟然愿意花6867万元买下账面净值仅4163万元的蓝田大酒店，生态农业也称裕佳与其是非关联方，这笔交易也不是关联交易。其实，在这些非公允交易背后，存在着“关联交易非关联化”现象：从法律形式上看，交易双方是非关联方，但实质上，他们是关联方，因为只有关联方才愿意高价购买不良资产。美国的SFAS57、英国的FRS8、国际会计准则委员会的IAS24及中国的《关联方关系及其交易的披露》准则等，在判断某一方是否是报告主体的关联方时，重点关注双方关系的实质，而不应仅仅看到关系的外在形式。只有双方中一方能够控制或施加重大影响于另一方财务和经营政策的制定，或双方受同一方的控制或重大影响，使得其中一方难以按其独立意志全力追求和维护自身的独立经济利益，双方才互为关联方。如果仅看到关系的形式，则会导致错误的判断。如果政府机关干预了两企业之间的交易，例如，目前上市公司的相当多资产重组业务就是政府行为的产物，那么交易双方的关系就应视为关联方关系，银广夏和生态农业重组中产生的非公允交易实质是政府行为的产物，因而应认定交易双方是关联方。
