2011年5月23号星期一 天气雨
多多小语 成本费用的筹划方法对企业的生产经营有着重要的意义。可供企业选择的存货计价法很多，但企业应该根据经济环境的变化选择适宜的存货计价法，从而减轻税负，实现整体利益最大化。
一大早出门，到楼下我才发现下起了倾盆大雨。今天我们要赶往FT医药股份有限公司。该公司主要利用生物医药技术研发生产抗生素、疫苗及生化药品，同时也销售部分保健品和中成药。经申请，FT医药股份有限公司被认定为高新技术企业，适用15%的企业所得税税率，同时享受“两免三减半”的税收优惠政策，目前公司正处于免税期。
最近，公司从国外引进了一批保健品（以下称保健品A），准备在市场上销售。在处理完相关的涉税事宜后，我和魏老师路过公司仓库，见仓库员工正在搬运新购进的保健品。
我问魏老师：“存货计价的方法会对纳税结果产生影响吗？”
“当然，你从前不是做税务会计的吗，怎么还问我这个？”他反问我。
“我就想知道存货计价有没有税收筹划的空间？”我睁大了眼睛等待他的回答。
“那还是有的。怎么，你又想让我给你开小灶了？”
“哎，您又不是不知道我的性格，只要想到什么问题，一定要弄个明白。”我向他恳求道。
他无奈地摇摇头，然后指着仓库里的商品问我：“你知道存货的计价方法有哪些吗？”
我想也没想就说：“这个难不倒我。有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。”
受到冉浩的影响，最近我也很爱巩固财务理论知识，忍不住卖弄起来，“而且，存货计价方法对企业的当期收益会有影响。期末存货计价过高，当期的收益可能会增加；期末存货计价过低，当期的收益会有所减少；期初存货计价过高，当期收益会因此减少；期初存货计价过低，当期收益会有所增加。”
“哟，记得这么牢。”魏老师笑了起来，“那你知不知道，在物价上涨的时候，我们应该采用后进先出法，只不过这种方法在新会计准则颁布后被取消了；物价下降时，宜采用先进先出法；物价波动不大时，宜采用加权平均法；物价波动很大时，采用移动平均法。”
“这是为什么呢？”我穷追不舍。
不知不觉，我们已经回到了办公室。今天的事情完成得也差不多了，魏老师看看表，时间还早，便故意摆出老师的姿态对我说：“你这个丫头，就爱打破沙锅问到底。如果想知道这是为什么，还不赶紧给老头子我泡一杯好茶来！”
我吐吐舌头，不一会儿，茶泡好了，我递给魏老师：“好茶没有，求知的真心倒有一颗。”
“存货的销货成本公式还记得吗？”他继续问。
“记得，销货成本=期初存货+本期存货-期末存货。”
“销货成本和当期利润成反比，同应纳企业所得税也成反比。在物价上涨的情况下，采用后进先出法就会使期末存货成本降低，销货成本就会增加，从而减轻企业所得税税负，增加税后利润。其他方法可以类推。”魏老师补充道。
“哦！”我似懂非懂地点了点头，为了理解得更透彻一些，我好不容易借来了保健品A的库存商品明细账，以此来比较不同存货计价方法对企业所得税的影响。库存商品明细表显示，上个月该保健品共销售5000件，不含税收入为500万元，本月发生的与销售保健品A有关的费用为60万元。该公司采用永续盘存制的方法管理存货。
“魏老师，您就用这张表教教我存货计价法的税收筹划吧。”我赶紧把库存明细表放在魏老师面前。
下过雨的午后，我们师徒二人又开始探究起税收筹划来。
我们先看的是加权平均法：
加权平均法操作比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本较为平均化。但是，这种方法在价格波动幅度较大时，计算出的期末存货价值和实际成本有较大差异。
存货的加权平均单位成本=（月初结存货成本+本月购入存货成本）/（月初结存存货数量+本月购入存货数量）
本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本
保健品A的加权平均单价=（200000+3000000）÷（1000+8000）=355.56（元）
存货发出成本=355.56×5000=177.78（万元）
我们再看的是移动平均法：
移动平均单位成本=（以前结余存货的实际成本+本次收入存货的实际成本）÷（以前结余存货数量+本次收入存货数量）
本期发出存货成本=本期发出存货数量×移动平均单位成本
发出保健品A的成本=2000×200+3000×[（200000+1600000）÷（1000+4000）]=148（万元）
最后我们看的是先进先出法：
存货发出成本=1000×200+2000×200+2000×400=140（万元）
“在物价上涨时，应首选加权平均法吗？”我问。
“可以这么说。”魏老师回答，“不过加权平均法有一个缺点，那就是在物价变动幅度较大时，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。不过每种方法有利有弊，企业需要按照自己的情况和目标来选择。”
我继续问：“对于FT医药股份有限公司而言，虽然先进先出法会虚增利润，引起多缴企业所得税，但这家公司正处于‘两免三减半’的优惠期，使用先进先出法，可以避免当期出现税负偏高的情况，将高额的利润保留在税收减免期。在减免期结束前，该公司可以向税务机关备案，将存货计价方法改变为加权平均法，有利于企业在未来节税。”
“呵呵，你这个丫头举一反三的能力越来越强了。”魏老师笑了。
“哪里有，魏老师您又取笑多多。”我的脸一下子红到耳根。毕业都几年了，还是没改掉被表扬或批评时就容易脸红的习惯。
这些日子里，我自己也确实感觉到，越来越得心应手了，独立思考的能力也在提高。不要骄傲，继续努力，金多多，你一定可以的。
