第四节银行借款
一、申请借款
（一）借款人资格
1．借款人的条件。借款人申请贷款应具备以下条件：有按期还本付息的能力；原应付贷款利息和到期贷款已按期还清；除自然人外，借款人应当经过工商行政管理部门办理年检手续；已开立基本存款账户或一般存款账户；单位对外的股本权益性投资总额不得超过其资产净值的50%；申请中长期贷款，新建项目企业法人的所有者权益一般不得低于项目所需总投资的25%，在具体执行时，加工业应高一些，商业可以低一些；盈利水平低的应高一些，盈利水平高的应低一些；申请短期贷款，企业法人的新增流动资产一般不得小于新增流动负债。
2．对借款人的限制性条件。借款人不得在一个商业银行同一辖区的两个或两个以上同级分支机构取得贷款；借款人不得向银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的资产负债表、损益表等；借款人不得用贷款从事股本权益性投资；借款人不得用贷款炒买炒卖有价证券、期货和房地产；借款人不得套用贷款、相互借贷牟取非法收入；借款人不得把外币贷款串换成人民币使用。
注：借款人包括经工商行政管理机关（主管机关）核准登记的企事业法人、合伙企业、个体工商户，或具有中华人民共和国国籍的具有完全民事行为能力的自然人。
（二）申请借款的程序
申请借款的程序如下：
（1）填制“贷款申请书”，提出贷款申请。
（2）银行对借款人的信用等级进行评估。
（3）银行对借款人的情况进行调查。
（4）银行审批贷款。
（5）签订借款合同，借款人填制借款凭证。
（6）银行发放贷款。
（7）银行贷后检查。
（8）到期，借款人填制转账支票及还款凭证，归还贷款。
（三）贷款展期
根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。
1．申请展期的时间。短期贷款［指贷款期限在一年以内（含一年）的贷款］必须在到期日的10天前、中长期贷款［中期贷款指贷款期限在一年至五年（含五年）的贷款，长期贷款指贷款期限在五年以上的贷款］在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。“借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。每笔贷款展期只限一次。
2．申请展期的期限。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期期限累计不得超过三年。
二、借款核算
1．设置的账户。包括短期借款、长期借款、银行存款、财务费用、管理费用、在建工程应付利息等
2．举例。
（1）2008年2月1日，公司向银行提交借款申请书及借款凭证，申请贷款2000000元，期限为一年，用以解决临时周转资金的不足。银行审核后同意，在借款凭证回单联上加盖转讫章退回本公司。贷款利率为5．4%，按季扣息，到期还本。
①办妥借款手续时，本公司以借款凭证回单联编制会计分录如下：
借：银行存款2000000
贷：短期借款2000000
②2008年2月29日，计提本月应承担的银行借款利息时，编制会计分录如下：
本月应计提利息＝2000000×5．4%÷12＝9000（元）
借：财务费用9000
贷：应付利息9000
③2008年3月31日，收到银行利息清单，支付本季利息时。编制会计分录如下：
借：财务费用9000
应付利息9000
贷：银行存款18000
注：本季借款期限为两月，共计支付利息为18000元，其中2月份已计提9000元，应借记“应付利息”科目，而3月份因在本月承担的利息本月支付，所以不需计提，直接借记“财务费用”科目。以后月（季）度处理也同该原理，这里不再重述。
④2009年2月1日，到期，制转账支票及还款凭证，归还借款本金及余息时。编制会计分录如下：
借：短期借款2000000
应付利息9000
贷：银行存款2009000
注：这里的利息为2009年1月份应承担的，在1月末已计提，所以2009年2月1日支付利息时，借记“应付利息”科目。
（2）公司因建营业用房需要，2008年4月1日，向银行提交借款申请书及借款凭证，申请贷款5000000元，期限为三年。银行审核后同意，在借款凭证回单联上加盖转讫章退回本公司。贷款利率为7．2%，到期一次还本付息。
①办妥借款手续时，本公司以借款凭证回单联编制会计分录如下：
借：银行存款5000000
贷：长期借款5000000
②2008年12月31日，计提本年应承担的银行借款利息时（假设房屋于本日完工，并经验收后交付使用），编制会计分录如下：
本年应计提利息＝5000000×7．2%÷12×9＝270000（元）
借：在建工程270000
贷：应付利息270000
③2009年12月31日，计提本年应承担的银行借款利息时，编制会计分录如下：
本年应计提利息＝5000000×7．2%＝360000（元）
借：财务费用360000
贷：应付利息360000
注：2010年12月31日，计提本年应承担的银行借款利息时，编制会计分录同2009年12月31日，这里不再叙述。
④2011年4月1日，到期，制转账支票及还款凭证，归还借款本金及利息时，编制会计分录如下：
应付利息＝5000000×7．2%×3＝1080000（元）
借：长期借款5000000
应付利息990000
财务费用90000
贷：银行存款6080000
注：这里三年借款共计利息为1080000元，其中2008年4月1日至2010年12月31日间已计提990000元，应借记“应付利息”科目，而2011年1月1日至3月31日应承担的利息90000元不需计提，直接借记“财务费用”科目。另长期借款利息费用应在资产负债表日按照实际利率法计算确定，记账时，若利息属于筹建期间应承担的，则借记“管理费用”科目；若属于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前应承担的，应借记“在建工程”科目；若是在固定资产已达到预定可使用状态后应承担的，则借记“财务费用”科目。
本章练习题
一、思考题
1．银行结算账户的种类有哪些？
2．简述各银行结算账户的开立条件和程序。
3．存款人违反银行账户管理规定应受到哪些处罚？
4．如何填写银行结算凭证？
5．办理银行结算时应遵循哪些原则和要求？
6．单位和个人在办理结算过程中违反结算制度的规定应承担什么样的责任？
7．银行转账结算的方式有哪些？各转账结算方式的主要规定如何？
8．银行各转账结算方式是如何办理的？
9．简述银行各转账结算方式的特点及适用范围。
10．企业选用银行转账结算方式时应注意哪些问题？
11．简述银行存款日记账登记的要求。
12．如何核对银行存款日记账簿？
13．简述未达账项的概念及四种情况。
二、实训题
实训题一
1．目的：以商品流通企业为例，系统练习银行存款收支业务的会计处理方法。
2．资料：AB公司（公司开户行为中国工商银行杭州市支行，账号为020601130469831）是一家经营家电的商品流通企业。2008年1月1日，银行存款日记账余额为3880000元，1月份发生下列经济业务：
（1）1月4日从国美公司购入电子计算机10台（自用），买价为4000元／台，增值税率17%，增值税税额为6800元，价税合计46800元，当即签发转账支票付讫价税款。
中国工商银行转账支票
（2）1月5日，按AB公司驻北京办事处采购员要求，采用电汇方式到开户行中国工商银行杭州市支行汇款500000元至北京市商业银行（账号为1204198767345），建立临时采购专户，办托汇兑手续。
中国工商银行电汇凭证（回单）
□普通□加急委托日期年月日1
（3）1月6日，销售空调30台给市百货大楼（假设开户行为兴业银行杭大支行，账号为11180003426），售价为5000元／台，增值税率17%，增值税税额为25500元，价税合计175500元。收到该公司签发并经其承兑的，付款期为3个月的商业汇票。
（4）1月7日，填制“银行汇票申请书”，向开户行提出申请，签发600000元的银行汇票，交采购员汪冬至上海日立公司采购彩电（为了销售）。
（5）1月9日，收到驻北京办事处采购员交来的购货增值税专用发票等报销凭证，共计采购空调200台（为了销售），每台买价为2000元，货款共计400000元，增值税税额为68000元，价税合计为468000元由采购专户付讫。商品未运到。
（6）1月10日，签发现金支票，提现128000元备发工资。当日发放工资完毕。
中国工商银行现金支票
（7）1月11日收到开户行通知：北京市商业银行采购专户中的多余款已收妥入账。
（8）1月12日，赴上海日立公司采购彩电的采购员汪冬回来交来增值税专用发票等报销凭证，共计采购彩电100台，每台买价为5000元，货款共计500000元，增值税税额为85000元，价税合计为585000元用银行汇票付讫。商品未运到。
（9）1月13日，销售彩电50台给市百货大楼（假设开户行为兴业银行杭大支行，账号为11180003426），售价为6000元／台，增值税率17%，增值税税额为51000元，价税合计351000元，当即收到转账支票结清价税款。制进账单办妥进账手续。
（10）1月13日，接银行通知：收到上海方面转来的银行汇票多余款15000元，已收妥入账。
（11）1月15日，同海尔集团签订购销合同（合同号为10043），向海尔集团（假设开户行为中国工商银行青岛分行，账号为008976543）购入空调100台（为了销售），买价为4000元／台，货款合计为400000元，增值税率17%，增值税税额为68000元，价税合计468000元。签发付款期为两个月并予以承兑的商业汇票结付价税款。
商业承兑汇票2
出票日期年月日
（大写）
（12）1月19日，向江苏省无锡市商业大厦（假设开户银行为中国工商银行无锡市支行，账号为009673845）销售彩电50台，售价为6000元／台，增值税率17%，增值税税额为51000元，价税合计351000元，签发转账支票代垫运费为4000元。价税款连同代垫运费，到开户行制“委托收款凭证”一起向开户银行办妥托收手续。
委托收款凭证（受理回单）1
委电委托日期年月日
（13）1月21日，持本月6日获取的面值为175500元的商业承兑汇票至开户银行申请贴现，银行贴现利率为5．4%，制贴现凭证，取得贴现款。
贴现凭证（代申请书）1
申请日期年月日第号
（14）1月23日，接开户银行通知：前向无锡市商业大厦托收的355000元的款项，已收妥入账。
（15）1月26日，向苏宁公司（假设开户行为招商银行教工路支行，账号为223150067891）销售空调50台，售价为5000元／台，增值税率17%，增值税税额为42500元，价税合计292500元，收到银行汇票和解讫通知，票面额为300000元。当即填制“进账单”，办妥进账手续。
中国工商银行进账单（回单）1
（16）1月31日，接开户银行传来的“委托收款凭证”及有关单证：已从本公司账户划出本月通信费2000元。
3．要求：根据上述经济业务编制会计分录，并填制必要的原始凭证；登记银行存款日记账并进行月度结账（假设每一页账页为15行）。
实训题二
1．目的：练习银行存款余额调节表的编制。
2．资料：2008年3月24-31日，银行存款日记账与银行对账单有关资料如下。
3．要求：编制银行存款余额调节表。
