了解应收及预付款项的具体内容
掌握应收票据的核算
掌握应收账款的核算
掌握坏账损失的核算
熟悉预付账款及其他应收款项的核算
志远公司销售一批货物给振华公司，价税共计936000元，通过项目三的学习，我们已经了解到该销售业务可以采用多种银行结算方式进行付款。但是如果振华公司此时出现暂时的资金紧张而不能付款，那么面对这项业务志远公司应该如何进行处理呢？
知识点一：应收账款的确认与计量
业务交易一般需要经历订立合同、发货、收货等环节，作为销货企业应在什么时候确认购货方欠自己的款项呢？
一、应收账款的确认
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应该收取的价款、税款，以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。
应收账款应于销售产品、提供劳务时，按应向购货单位、接受劳务单位收取的款项予以确认。其入账时间与确认销售收入的时间一致。也就是说应收账款的入账时间一般应按交易发生日或销售收入确认之时来确定，但结算方式不同，应收账款的入账时间也有所不同。当采用托收承付和委托收款结算方式时，企业应在发出产品并向银行办妥托收手续时入账；在采用汇兑结算方式下，企业应在发出产品时入账。
销货企业到底应该确认买方欠自己多少钱呢？
二、应收账款的计量
应收账款的入账价值应根据交易实际发生的金额记账，但由于销货时会发生商业折扣或现金折扣，因此，在确定应收账款的入账价值时，还要考虑折扣因素。
（一）商业折扣下应收账款入账价值的计量
商业折扣是指企业为了促销，在产品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。扣除折扣后的价格才是实际销售价格。商业折扣通常用百分数表示。如2%，5%，10%等，商业折扣是企业最常用的促销手段。它体现了我们通常所说的“薄利多销”的营销策略。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
志远公司向振华公司销售A产品1000台，每台售价100元，增值税税率17%。由于批量较大，志远公司决定给予振华公司10%的折扣优惠，志远公司当即作为117000元的应收账款予以确认，这样做是否正确，为什么？
分析：志远公司这样做不对。因为商业折扣在销售前发生，实际上就是交易双方谈妥的交易价格，是销售方开具销售发票的依据，所以应按扣除商业折扣后的净额入账，即志远公司应确认应收账款为105300元。
（二）现金折扣下应收账款入账价值的计量
现金折扣是指企业在采用赊销方式销售产品或提供劳务时，为了鼓励客户在一定时期内尽早付款而给予客户的债务减除。现金折扣通常表示为“2/10，1/20，n/30”，其含义为客户在10天内付款按售价给予2%的折扣，即客户实际上只需支付98%的货款；11～20天内付款按售价给予1%的折扣，即客户实际上只需支付99%的货款；20天以后付款则无折扣优惠，即20～30天内按全价付款。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。我国会计实务中通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。
志远公司2009年9月20日向振华公司销售A产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，增值税货款17000元。合同中规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”。志远公司认为振华公司肯定会提前付款，故当即确认应收账款为115000元。这样做是否正确，为什么？
分析：志远公司这样做不对。因为现金折扣在商品销售后发生，销售后现金折扣是否发生应视买方什么时候付款而定，通常将未扣减现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值，客户在折扣期内付款，企业就相当于是为了筹集资金而发生了费用，计入财务费用。因此志远公司应确认应收账款为117000元。
知识点二：应收账款的核算
一、账户设置
为了反映企业应收账款的增减变动及结余情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记因销售而应向购货方收取的款项，贷方登记企业收到购货方支付的款项，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的款项。该账户按购货单位设置三栏式明细账，以反映各购货单位货款的支付情况。
二、应收账款的核算
（一）一般情况
发生应收账款时作会计分录如下：
借：应收账款――××单位
贷：主营业务收入（实现的收入）
应交税金――应交增值税（销项税额）
银行存款（或现金）（代垫款项）
【例4-1】2009年9月3日，志远公司销售给振华公司A产品一批，价值100000元，并为购货方代垫运费3000元，增值税税率17%，已向银行办妥收款手续。
借：应收账款――振华公司120000
贷：主营业务收入――A产品100000
应交税金――应交增值税（销项税额）17000
银行存款3000
志远公司销售一批产品给振华公司，开具的增值税专用发票上注明销售价格为20000元，增值税税额3400元，振华公司已将产品提走，货款未收。
请作出志远公司的会计分录。
（二）存在商业折扣的情况
【例4-2】2009年9月4日，志远公司向振华公司销售A产品1000台，每台售价100元，增值税税率17%。由于批量较大，企业决定给予10%的折扣优惠，货款尚未收到。
志远公司的账务处理如下：
（1）销售实现时，实际售价1000×100×（1-10%）90000（元）
借：应收账款――振华公司105300
贷：主营业务收入――A 产品90000
应交税金――应交增值税（销项税额）15300
（2）收到价款时
借：银行存款105300
贷：应收账款――振华公司105300
志远公司向振华公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价为10000元，由于是批量销售，志远公司给予1%的商业折扣，折扣金额为100元，适用的增值税税率为17%。请分别进行下列核算：
（1）销售产品时；
（2）收到款项时。
（三）存在现金折扣的情况
【例4-3】2009年9月20日，志远公司向振华公司销售A产品一批，开具增值税专用发票注明价款100000元，增值税税款17000元。合同中规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”。
志远公司编制会计分录如下：
（1）销售实现时
借：应收账款――振华公司117000
贷：主营业务收入――A 产品100000
应交税金――应交增值税（销项税额）17000
（2）如果振华公司在10天内付款，可以享受的现金折扣100000×2%2000（元），则振华公司应支付115000元。
志远公司收款时作分录如下：
借：银行存款 115000
财务费用 2000
贷：应收账款――振华公司 117000
（3）如果振华公司在10天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款117000元。
志远公司作会计分录如下：
借：银行存款 117000
贷：应收账款――振华公司 117000
志远公司采用托收承付结算方式向振华公司销售一批产品，发票上注明价款30000元，增值税5100元，付款条件为“2/10，1/20，n/30”。请分别进行下列核算：
（1）销售产品时；
（2）振华公司在10天内付款，收到款项时；
（3）振华公司在第11～20天内付款，收到款项时；
（4）振华公司超过20天后付款，收到款项时。
（1）志远公司采用托收承付结算方式向振华公司销售产品一批，产品价款共计30000元，增值税税额为5100元，已办妥托收手续。
（2）接银行收账通知，上述振华公司的货款已收到入账。
要求：根据以上资料编制会计分录。
应收账款在企业的日常业务中很普遍，同时也是会计核算的重要内容之一。由于商业信用产生的企业债权的计价及账务处理是本项目的重点及难点，所以应通过演练熟练掌握。
需要特别注意的是商业折扣在销售前发生，实际上就是交易双方谈妥的交易价格，是销售方开具销售发票的依据，所以按扣除商业折扣后的净额入账；而现金折扣在商品销售后发生，销售后现金折扣是否发生应视买方什么时候付款而定，因此通常将未扣减现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值，客户在折扣期内付款，折扣金额就相当于企业为了筹集资金而发生的费用，计入财务费用。
