②企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
③研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
【例6-3】某公司正在研究与开发一项新工艺，20×5年10月以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，20×5年10月至12月发生材料、人工等各项支出100万元。
20×6年1-6月又发生材料费用、直接参与开发人员费用、场地设备租金等350万元，注册费50万元。20×6年6月末该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为600万元。
根据20×5年9月末，公司已经证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准，该公司可以确定20×5年10月以前为研究阶段，20×5年10月以后为开发阶段。应予以费用化的金额为20×5年10月以前发生的200万元，应予以资本化的金额为20×5年10月以后发生的500万元(100+350+50)。
20×5年9月末前的会计分录如下。
借：研发支出——费用化支出2000000
贷：银行存款等2000000
20×5年10-12月
借：研发支出——资本化支出1000000
贷：原材料、应付职工薪酬等1000000
20×5年12月末
借：管理费用2000000
贷：研发支出——费用化支出2000000
20×6年1-6月
借：研发支出——资本化支出4000000
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等4000000
注册成功，形成无形资产。
借：无形资产5000000
贷：研发支出——资本化支出5000000
6.3 无形资产的摊销
6.3.1 无形资产摊销的原则
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：①该无形资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；③该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期采取的行动。
对于使用寿命没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。
无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态)起至终止确认时止。
6.3.2 无形资产摊销的方法
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。以下将对使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产分别进行介绍。
1.使用寿命有限的无形资产
(1)摊销期和摊销方法
使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。
无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。即，无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专利技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应构成所生产产品成本的一部分，计入制造该产品的制造费用。
(2)残值的确定
无形资产的残值意味着，在其使用寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格(扣除相关税费)。残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
除下列情况外，无形资产的残值一般为零：
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；
②可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
【例6-4】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为10年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为15年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。其账务处理如下。
①取得无形资产时。
借：无形资产——非专利技术50000000
——商标权30000000
贷：银行存款80000000
②按年摊销时。
借：制造费用——非专利技术5000000
管理费用——商标权2000000
贷：累计摊销7000000
如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来未来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计寿命，并按会计估计变更进行处理。
20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1000(即500×2)万元，20×8年该项无形资产的摊销金额为1000[即(5000-1000)/4]万元。
A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下。
借：制造费用——非专利技术10000000
贷：累计摊销10000000
2.使用寿命不确定的无形资产
根据可获得的相关信息判断，对无法合理估计使用寿命的某项无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
【例6-5】20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的.销产品的商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。
根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
20×7年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底，该商标的公允价值为4000万元。A公司的账务处理如下。
①20×6年购入商标时。
借：无形资产——商标权60000000
贷：银行存款60000000
②20×7年发生减值时。
借：资产减值损失(60000000-40000000)20000000
贷：无形资产减值准备——商标权20000000
