应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
【例8-7】A公司2007年1月1日，以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，B公司2007年实现净利润400000元。
2007年5月2日宣告发放2006年度现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利10000
贷：长期股权投资——B公司10000
①若2008年5月1日B公司宣告分派2007年现金股利300000元，则：
应收股利=300000×10%=30000(元)。
应收股利累积数=10000+30000=40000(元)。
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)。
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
或：“长期股权投资”科目发生额=(400000-400000)×10%-10000=-10000(元)，应恢复投资成本10000元。
会计分录为：
借：应收股利30000
长期股权投资——B公司10000
贷：投资收益40000
②若B公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元，则：
应收股利=450000×10%=45000(元)。
应收股利累积数=10000+45000=55000(元)。
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)。
累计冲减投资成本的金额为15000元(55000-40000)，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
或：“长期股权投资”科目发生额=(550000-400000)×10%-10000=5000(元)，应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利45000
贷：长期股权投资——B公司5000
投资收益40000
③若B公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元，则：
应收股利=360000×10%=36000(元)。
应收股利累积数=10000+36000=46000(元)。
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)。
累计冲减投资成本的金额为6000元(46000-40000)，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。
或：“长期股权投资”科目发生额=(460000-400000)×10%-10000=-4000(元)，应恢复投资成本4000元。
会计分录为：
借：应收股利36000
长期股权投资——B公司4000
贷：投资收益40000
④若2008年5月1日B公司宣告分派2007年现金股利200000元，则：
应收股利=200000×10%=20000(元)。
应收股利累积数=10000+20000=30000(元)。
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)。
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。
或：“长期股权投资”科目发生额=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元)，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代入公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利20000
长期股权投资——B公司10000
贷：投资收益30000
2.权益法
(1)权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业和联营企业的投资，应当采用权益法核算。其中，共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在，通常的合营企业就是基于共同控制形成的；重大影响是指，对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定，投资方直接或间接拥有被投资方单位20%以上而低于50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资方单位的生产经营决策，不形成重大影响。
(2)权益法的核算
长期股权投资权益法核算使用的明细科目有：
长期股权投资——××公司(投资成本)
(损益调整)
(其他权益变动)
①投资成本。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——××公司”科目(投资成本)，贷记“营业外收入”科目。
【例8-8】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，并且A公司对B公司有重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。
A公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——B公司(投资成本)10000000
贷：银行存款10000000
其中，商誉100万元(1000-3000×30%)体现在长期股权投资成本中。
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资——B公司(投资成本)10000000
贷：银行存款10000000
借：长期股权投资——B公司(投资成本)500000(35000000×30%-10000000)
贷：营业外收入500000
②投资收益确认的损益调整。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
例如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目，不重要的项目可不予以调整。
【例8-9】甲投资企业于2007年1月1日取得对乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位有关资产情况为：固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；存货的公允价值为300万元，账面价值200万元。被投资单位2007年度利润表中净利润为400万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元。此外，甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售，假设不考虑所得税影响。
本例中，按该固定资产的公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额为20(500÷10-300÷10)万元，存货账面价值与公允价值差额应调减的利润是80(100×80%)万元，由此计算的净利润为300(400-20-80)万元。
甲投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为90(300×30%)万元。
甲确认投资收益的账务处理为：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)900000
贷：投资收益900000
值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；
其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
③超额亏损的损益调整确认。投资企业确认被投资单位发生的净亏损时，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至0为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
冲减长期股权投资的账面价值；
长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；
经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
【例8-10】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。
借：投资收益8000000
贷：长期应收款8000000
注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。
④其他权益变动。
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例8-11】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为30%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。假定不考虑所得税费用的影响。
A公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——C公司(其他权益变动)300000
贷：资本公积——其他资本公积300000
(3)长期股权投资的减值
长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。
①对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其可收回金额及应予以计提的减值准备；②按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确定其可收回金额和应予以计提的减值准备。
上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。
8.3 长期股权投资核算方法的转换及处置
8.3.1 长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另一种方法。
1.由成本法转换为权益法
(1)因持股比例上升由成本法转换为权益法
①原持股比例部分。
原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
